В СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 214.1 НК РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ
(БАНКОМ), СОВЕРШАЮЩИМ СДЕЛКИ В ПОЛЬЗУ УЧРЕДИТЕЛЯ
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ (ФИЗЛИЦА), УЧИТЫВАЮТСЯ
ДОХОДЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И ФИНАНСОВЫМИ
ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК, БАЗИСНЫМ АКТИВОМ ПО
КОТОРЫМ ЯВЛЯЮТСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ И ФОНДОВЫЕ ИНДЕКСЫ,
РАССЧИТЫВАЕМЫЕ ОРГАНИЗАТОРАМИ ТОРГОВ. ПРИ ЭТОМ
ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ДОЛЖЕН ОПРЕДЕЛЯТЬСЯ КАК СУММА
ДОХОДОВ ПО СОВОКУПНОСТИ СДЕЛОК С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ КАТЕГОРИИ ЗА ВЫЧЕТОМ СУММЫ ПОЛУЧЕННЫХ
УБЫТКОВ. В СЛУЧАЕ ОДНОВРЕМЕННОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ С ФИЗЛИЦОМ
НЕСКОЛЬКИХ ДОГОВОРОВ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ УЧЕТ
ИМУЩЕСТВА И РАСЧЕТЫ ПО ДОГОВОРАМ ПРОИЗВОДЯТСЯ
УПРАВЛЯЮЩИМ ОБОСОБЛЕННО ПО КАЖДОМУ ДОГОВОРУ
(ПЕРЕДАННОЕ В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВО
ОТРАЖАЕТСЯ НА ОТДЕЛЬНОМ БАЛАНСЕ И РАСЧЕТЫ ПРОИЗВОДЯТСЯ
ПО КАЖДОМУ ДОГОВОРУ ОТДЕЛЬНО). ПРАВОМЕРНО ЛИ
РАССЧИТЫВАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ ПО ОПЕРАЦИЯМ С
ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ОТДЕЛЬНО ПО КАЖДОМУ ДОГОВОРУ
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ДО ИСТЕЧЕНИЯ ОЧЕРЕДНОГО
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, УЧИТЫВАЯ ПОРЯДОК, ИЗЛОЖЕННЫЙ В П.
8 СТ. 214.1 НК РФ, А ПО ОКОНЧАНИИ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
ПРОИЗВОДИТЬ ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ В СООТВЕТСТВИИ С
ПОЛОЖЕНИЯМИ П. 3 СТ. 214.1 НК РФ ПО СОВОКУПНОСТИ
СОВЕРШЕННЫХ СДЕЛОК В РАМКАХ ВСЕХ ДОГОВОРОВ
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ, ЗАКЛЮЧЕННЫХ
С ОДНИМ ФИЗЛИЦОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 декабря 2009 г.
N 03-04-06-01/309
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка исчисления и уплаты налога на доходы
физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1
Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса доход (убыток) по
операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по
совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории,
совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Пунктом 1 ст. 214.1 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая
инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы,
полученные по следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг;
купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые
индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг,
осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей
компании, осуществляющей доверительное управление имуществом,
составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося
физическим лицом.
Положений, предусматривающих определение налоговой базы по
доходам, полученным налогоплательщиками по операциям с ценными
бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, отдельно по каждому
договору доверительного управления имуществом, заключенному с одной
организацией, Кодексом не предусмотрено.
Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций
с ценными бумагами одной категории или финансовыми инструментами
срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или
фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке
ценных бумаг, налоговая база по налогу на доходы физических лиц
определяется по совокупности сделок с указанной категорией ценных
бумаг вне зависимости от количества заключенных физическим лицом
договоров доверительного управления имуществом с одной организацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 декабря 2009 г.
N 03-04-06-01/309 |