О ПОРЯДКЕ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПРАВА
НА ПОЛУЧЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
ПО НДФЛ С СУММ АВТОРСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 декабря 2009 г.
N 03-04-05-01/847
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с сумм
авторского вознаграждения и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
При этом на основании п. 3 ст. 221 Кодекса при исчислении
налоговой базы налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения
или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на
получение профессионального налогового вычета в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если данные расходы не могут быть подтверждены документально, то
при создании литературных произведений, в том числе для театра, кино,
эстрады и цирка, они принимаются к вычету в размере 20% от суммы
начисленного дохода.
Таким образом, если налогоплательщик применяет профессиональный
налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, он имеет право при исчислении налоговой базы
учесть все вышеуказанные расходы, в том числе произведенные им
отчисления в пользу Российского авторского общества.
Если налогоплательщик применяет профессиональный налоговый вычет
в размере 20% от суммы начисленного дохода, то исходя из положений
абз. 2 п. 3 ст. 221 Кодекса и учитывая абз. 4 п. 3 ст. 221 Кодекса,
данный профессиональный налоговый вычет применяется ко всей сумме
дохода без учета произведенных расходов и отчислений в пользу иных
организаций, в том числе Российского авторского общества.
Право на получение вышеуказанного налогового вычета
налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления
налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в
настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных
налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган
одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового
периода.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
2 декабря 2009 г.
N 03-04-05-01/847 |