ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДФЛ ТАКИЕ ВЫПЛАТЫ СОТРУДНИКАМ ОРГАНОВ
ВНУТРЕННИХ ДЕЛ И ЧЛЕНАМ ИХ СЕМЕЙ: ЕЖЕГОДНАЯ ДЕНЕЖНАЯ
КОМПЕНСАЦИЯ НА САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ ЛЕЧЕНИЕ В
СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЕМ О СЛУЖБЕ В ОРГАНАХ
ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РФ, УТВЕРЖДЕННЫМ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ
ВЕРХОВНОГО СОВЕТА РФ ОТ 23.12.1992 N 4202-1; ЕЖЕГОДНАЯ
ВЫПЛАТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ОПЛАТЫ СТОИМОСТИ ПУТЕВОК
ДЕТЯМ СОТРУДНИКОВ ШКОЛЬНОГО ВОЗРАСТА В СООТВЕТСТВИИ С
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 31.12.2004 N 911;
КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ПОДНАЕМ ЖИЛЬЯ В СООТВЕТСТВИИ С
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 27.12.2004 N 852;
ДЕНЕЖНАЯ КОМПЕНСАЦИЯ ВМЕСТО ПРЕДМЕТОВ ВЕЩЕВОГО
ИМУЩЕСТВА ЛИЧНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С
ПРИКАЗОМ МВД РОССИИ ОТ 06.03.2007 N 218; ОПЛАТА
СОДЕРЖАНИЯ ДЕТЕЙ В ДЕТСКИХ ДОШКОЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ В
СООТВЕТСТВИИ С ПРИКАЗОМ МВД РОССИИ ОТ 06.11.2007 N
974; КОМПЕНСАЦИЯ ЗА КНИГОИЗДАТЕЛЬСКУЮ ПРОДУКЦИЮ В
СООТВЕТСТВИИ С ПРИКАЗОМ МВД РОССИИ ОТ 14.12.1999 N
1038?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 ноября 2009 г.
N 03-04-06-01/292
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении налогом на доходы физических лиц отдельных
выплат сотрудникам органов внутренних дел и членам их семей и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 9 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной
компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их
семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на
пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в
данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением
туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги
санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на
территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной
компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16
лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги
санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на
территории Российской Федерации, предоставляемые:
за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей),
если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом
не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций;
за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой
организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные
налоговые режимы.
Положения п. 9 ст. 217 Кодекса применяются только в случаях,
когда компенсируются (оплачиваются) расходы по приобретению
санаторно-курортных или оздоровительных путевок.
Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм денежной компенсации, выплачиваемых вместо обеспечения
санаторно-курортным лечением и оздоровительным отдыхом (в том числе
для детей школьного возраста), п. 9 ст. 217 Кодекса не предусмотрено.
При этом денежная компенсация, выплачиваемая сотрудникам органов
внутренних дел независимо от приобретения путевки, предусмотренная ст.
54 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации,
утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от
23.12.1992 N 4202-1, в размере 600 руб. на самого сотрудника
внутренних дел и 300 руб. на супруга сотрудника и каждого его
несовершеннолетнего ребенка облагается налогом на доходы физических
лиц в общеустановленном порядке.
Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом
на доходы физических лиц все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с:
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,
топлива или соответствующего денежного возмещения;
увольнением работников, за исключением компенсации за
неиспользованный отпуск;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Таким образом, выплата при увольнении сотрудников по сокращению
штатов, компенсация за поднаем жилья, денежная компенсация вместо
предметов вещевого имущества личного пользования, а также компенсация
за книгоиздательскую продукцию, установленные Правительством
Российской Федерации, в порядке, определяемом МВД России, подпадают
под действие п. 3 ст. 217 Кодекса.
При этом компенсация любых расходов в целях освобождения от
налогообложения предполагает их документальное подтверждение. При
отсутствии документального подтверждения целевого использования данных
денежных выплат теряется их непосредственно компенсационный характер и
они подлежат налогообложению на общих основаниях.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.04.1991 N
1026-1 "О милиции" (далее - Закон N 1026-1), Приказом МВД России от
06.11.2007 N 974 "О пособии сотрудникам милиции на содержание детей,
посещающих государственные и муниципальные детские дошкольные
учреждения" производится выплата на детей, посещающих государственные
и муниципальные детские дошкольные учреждения, - в размере разницы
между платой, взимаемой с родителей за содержание детей в
соответствующем детском дошкольном учреждении, и установленной п. 1
ст. 52.2 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об
образовании" компенсацией части указанной родительской платы.
Указанная выплата в виде суммы разницы между платой, взимаемой с
родителей за содержание детей в соответствующем детском дошкольном
учреждении, и компенсацией части указанной родительской платы в
перечень доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии со
ст. 217 Кодекса, не включена и, следовательно, облагается налогом на
доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 ноября 2009 г.
N 03-04-06-01/292 |