В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ЗАКРЕПЛЕН МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ. ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРИОБРЕТАЕТ У ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЕЙ И ТРЕТЬИХ ЛИЦ ВЕКСЕЛЯ,
ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЕ НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ, ПО ЦЕНЕ НИЖЕ
ОБОЗНАЧЕННОЙ НА ВЕКСЕЛЕ ДЕНЕЖНОЙ СУММЫ (ВЕКСЕЛЯ С
ДИСКОНТОМ). КАК ПРАВИЛЬНО УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПОЛУЧЕННЫЙ ДИСКОНТНЫЙ ДОХОД, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ
ВЕКСЕЛЬ ПРИОБРЕТЕН У ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯ ЛИБО У ТРЕТЬИХ ЛИЦ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 декабря 2009 г.
N 03-03-06/2/230
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета приобретенных векселей в целях налогообложения
прибыли и сообщает следующее.
Согласно ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- ГК РФ) к ценным бумагам относится, в частности, вексель.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не
обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного
указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по
наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные
суммы.
Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от
11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Положением о
переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК и СНК
СССР от 07.08.1937 N 104/1341.
Согласно ст. 5 Положения о переводном и простом векселе
векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут
начисляться проценты, т.е. при погашении векселя векселедатель
обязуется выплатить помимо вексельной суммы определенный процент,
который будет являться доходом векселедержателя.
Помимо процентных векселей существуют дисконтные векселя, заранее
заявленный доход по которым исчисляется в виде разницы между
вексельной стоимостью и ценой размещения.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) процентами признается любой заранее
заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Таким образом, при выдаче векселедателем векселедержателю
векселей с дисконтом, предусматривающих начисление процентов на
вексельную сумму, доходы, полученные по таким векселям, относятся у
векселедержателя к полученным процентам по ценным бумагам.
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде
процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 328 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик на
основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов
ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным
бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает
сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с
условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с
условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи
(продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства
с учетом ст. 269 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что порядок налогового учета не
изменяется, если вексель приобретен у третьих лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 декабря 2009 г.
N 03-03-06/2/230 |