ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ СЛЕДУЮЩИЕ ВЫПЛАТЫ
СОТРУДНИКАМ, ИМЕЮЩИМ СПЕЦИАЛЬНЫЕ ЗВАНИЯ, В ЧАСТНОСТИ:
ДЕНЕЖНАЯ КОМПЕНСАЦИЯ, ВЫПЛАЧИВАЕМАЯ СОТРУДНИКАМ
ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ НЕЗАВИСИМО ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ
ПУТЕВКИ В РАЗМЕРЕ 600 РУБ. НА САМОГО СОТРУДНИКА
ВНУТРЕННИХ ДЕЛ И 300 РУБ. НА СУПРУГА СОТРУДНИКА И
КАЖДОГО ЕГО НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНЕГО РЕБЕНКА; СУММЫ
КОМПЕНСАЦИИ ЗА ПОДНАЕМ ЖИЛЬЯ СОТРУДНИКАМ, НЕ ИМЕЮЩИМ
ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ; ДЕНЕЖНАЯ КОМПЕНСАЦИЯ ВМЕСТО ПРЕДМЕТОВ
ВЕЩЕВОГО ИМУЩЕСТВА ЛИЧНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ; ОПЛАТА ПРОЕЗДА
И ПЕРЕВОЗКИ ИМУЩЕСТВА СОТРУДНИКА ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ
ДЕЛ И ЧЛЕНОВ ЕГО СЕМЬИ К НОВОМУ МЕСТУ СЛУЖБЫ ПРИ
ПЕРЕМЕЩЕНИИ СОТРУДНИКА В ИНТЕРЕСАХ СЛУЖБЫ В ДРУГУЮ
МЕСТНОСТЬ, А ТАКЖЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С
ПРОЕЗДОМ СОТРУДНИКА И ОДНОГО ИЗ ЧЛЕНОВ СЕМЬИ К МЕСТУ
ПРОВЕДЕНИЯ ОЧЕРЕДНОГО ОТПУСКА И ОБРАТНО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 декабря 2009 г.
N 03-04-06-01/311
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо Управления федеральной миграционной службы по Кировской области
о налогообложении налогом на доходы физических лиц отдельных выплат
сотрудникам, имеющим специальные звания, и членам их семей и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Виды доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы
физических лиц, установлены ст. 217 Кодекса.
В соответствии с п. 9 данной статьи Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или
частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или)
членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не
работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за
исключением туристских, на основании которых указанным лицам
оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными
организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а
также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости
путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых
указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и
оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской
Федерации, предоставляемые:
за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей),
если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом
не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций;
за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой
организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные
налоговые режимы.
Положения п. 9 ст. 217 Кодекса применяются только в случаях,
когда компенсируются (оплачиваются) расходы по приобретению
санаторно-курортных или оздоровительных путевок.
Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм денежной компенсации, выплачиваемых вместо обеспечения
санаторно-курортным лечением и оздоровительным отдыхом (в том числе
для детей школьного возраста), п. 9 ст. 217 Кодекса не предусмотрено.
При этом денежная компенсация, выплачиваемая сотрудникам органов
внутренних дел независимо от приобретения путевки, предусмотренная ст.
54 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации,
утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от
23.12.1992 N 4202-1, в размере 600 руб. на самого сотрудника
внутренних дел и 300 руб. на супруга сотрудника и каждого его
несовершеннолетнего ребенка, облагается налогом на доходы физических
лиц в общеустановленном порядке.
Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом
на доходы физических лиц все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с:
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг,
топлива или соответствующего денежного возмещения;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая
переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных
расходов).
Таким образом, установленные Правительством Российской Федерации
и выплачиваемые в порядке, определяемом Министерством внутренних дел
Российской Федерации, суммы компенсации за поднаем жилья сотрудникам,
не имеющим жилых помещений; денежная компенсация вместо предметов
вещевого имущества личного пользования; оплата проезда и перевозки
имущества сотрудника органов внутренних дел и членов его семьи к
новому месту службы при перемещении сотрудника в интересах службы в
другую местность подпадают под действие п. 3 ст. 217 Кодекса.
Что касается возмещения расходов, связанных с проездом сотрудника
и одного из членов семьи к месту проведения очередного отпуска и
обратно, то такие выплаты в ст. 217 Кодекса не поименованы и,
следовательно, облагаются налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 декабря 2009 г.
N 03-04-06-01/311 |