ПРАВОМЕРНО ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА,
НАХОДЯЩЕГОСЯ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ НЕСКОЛЬКИХ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПРИНИМАТЬ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОЛЮ В ПРАВЕ ОБЩЕЙ СОБСТВЕННОСТИ НА
ИМУЩЕСТВО И УЧИТЫВАТЬ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННУЮ СТОИМОСТЬ
ДОЛИ (ЧАСТИ) ИМУЩЕСТВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 декабря 2009 г.
N 03-05-06-01/341
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено обращение по вопросу о порядке исчисления налога на
имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей
долевой собственности нескольких физических лиц, и сообщается
следующее.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N
2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N
2003-1) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц
признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого
объектом налогообложения. При этом, если имущество, признаваемое
объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности
нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого
имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле
в этом имуществе.
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц
признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения,
помещения и сооружения (ст. 2 Закона N 2003-1).
В соответствии с п. 1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1, а также
принимая во внимание, что Законом не предусмотрены в качестве объекта
налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве
стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по
налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц
устанавливаются применительно к суммарной инвентаризационной стоимости
объектов налогообложения, указанных в ст. 2 Закона N 2003-1.
Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в
отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности
нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами
исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения
(например, квартиры) и налоговой ставки, соответствующей суммарной
инвентаризационной стоимости объектов.
На основании п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 за строения, помещения и
сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких
физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его
доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим
исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических
лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового
уведомления, определяется пропорционально доле налогоплательщика в
имуществе, находящемся в общей долевой собственности.
Одновременно сообщается, что 28 ноября 2009 г. принят Федеральный
закон N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации", предусматривающий в качестве самостоятельного
объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц долю в
праве общей собственности на имущество и определяющий порядок
исчисления инвентаризационной стоимости доли (части) имущества,
находящегося в общей долевой (совместной) собственности. Указанная
норма Федерального закона вступает в силу по истечении одного месяца
со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по налогу и распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2009 г.
Учитывая положения Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ,
после вступления его в силу на основании п. 11 ст. 5 Закона N 2003-1 и
ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики
вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате)
излишне уплаченной за 2009 г. суммы налога на имущество физических
лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 декабря 2009 г.
N 03-05-06-01/341 |