ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДООБОРУДОВАНИЕ
ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. В ПЕРИОД РЕКОНСТРУКЦИИ
(МОДЕРНИЗАЦИИ) ОБОРУДОВАНИЕ НЕ ВЫВОДИТСЯ ИЗ
ЭКСПЛУАТАЦИИ. В КАКОЙ МОМЕНТ СЛЕДУЕТ УЧЕСТЬ
В РАСХОДАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ
АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ: В МЕСЯЦЕ, СЛЕДУЮЩЕМ ЗА МЕСЯЦЕМ
ВВОДА ОБОРУДОВАНИЯ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ПОСЛЕ ЕГО РЕКОНСТРУКЦИИ,
ИЛИ В МЕСЯЦЕ ЗАВЕРШЕНИЯ РАБОТ, Т.Е. В МЕСЯЦЕ ИЗМЕНЕНИЯ
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБОРУДОВАНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 декабря 2009 г.
N 03-03-06/1/788
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке начисления амортизации объекта основных средств после
реконструкции, при которой объект основных средств не выводился из
эксплуатации, и сообщает следующее.
Пунктом 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлено, что в целях гл. 25 Кодекса амортизируемое
имущество принимается на учет по первоначальной стоимости,
определяемой в соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное не
предусмотрено гл. 25 Кодекса.
При этом, в частности, налогоплательщик имеет право включать в
состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10 процентов
(не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены
в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и
суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, суммы, на
которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации объектов, изменяют первоначальную
стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным
методом в соответствии со ст. 259 Кодекса за вычетом не более 10
процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Расходы в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов -
в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) суммы расходов, которые понесены в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств, на основании п.
3 ст. 272 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того
отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25
Кодекса приходится дата изменения первоначальной стоимости основных
средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
С учетом установленных гл. 25 Кодекса общих правил начала и
прекращения начисления амортизации полагаем, что амортизация по
объекту основных средств, который не выводился из эксплуатации в
период реконструкции, начисляется исходя из измененной первоначальной
стоимости данного объекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, на который приходится дата изменения его первоначальной
стоимости.
Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств
является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная
документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252
Кодекса. Таким документом, по нашему мнению, может являться акт по
форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств",
утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету основных средств".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 декабря 2009 г.
N 03-03-06/1/788 |