О ПОРЯДКЕ УЧЕТА
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ ПО ВЫПЛАТЕ
РАЙОННОГО КОЭФФИЦИЕНТА К ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ РАБОТНИКАМ
ФИЛИАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
22 октября 2009 г.
N 3-2-09/223@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает
следующее.
В настоящее время труд работников, занятых на работах в
местностях с особыми климатическими условиями, в соответствии со
статьей 146 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ),
оплачивается в повышенном размере. В соответствии со статьей 148 ТК РФ
оплата труда на работах в местностях с особыми климатическими
условиями производится в порядке и размерах не ниже установленных
трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами,
содержащими нормы трудового права.
Специфика оплаты труда в северных районах заключается в
применении районных коэффициентов (статья 316 ТК РФ) и процентных
надбавок к заработной плате (статья 317 ТК РФ).
При этом ТК РФ не предусматривает отдельной нормы для случая,
когда только филиал или иное обособленное подразделение организации
расположено в местностях, где применяются в установленном порядке
районные коэффициенты к заработной плате работников.
Таким образом, труд работников организации и (или) ее филиала
(обособленного подразделения), расположенных в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях, оплачивается в повышенном размере с
учетом районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной
плате.
Учитывая, что указанные выплаты являются составной частью оплаты
труда, то они должны быть предусмотрены системным положением
организации по оплате труда и закреплены в коллективном договоре и
трудовом договоре с работником.
Кроме того, в силу норм статьи 57 ТК РФ, одним из обязательных
для включения в трудовой договор является условие о месте работы, а в
случае, когда работник принимается для работы в филиале,
представительстве или ином обособленном структурном подразделении
организации, расположенном в другой местности, - место работы с
указанием обособленного структурного подразделения и его
местонахождения.
Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 11 статьи 255 Кодекса к расходам на
оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся надбавки,
обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе
начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в
тяжелых природно-климатических условиях.
Размер районного коэффициента и порядок его применения для
расчета заработной платы работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
устанавливаются Правительством Российской Федерации согласно статье
316 ТК РФ. Также указанной статьей ТК РФ установлено, что суммы
указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном
размере.
Учитывая, что соответствующего нормативного правового акта
Правительством Российской Федерации до настоящего времени не принято,
при определении размера указанных районного коэффициента и надбавки к
заработной плате за стаж работы следует применять законодательные акты
бывшего Союза ССР, действующие на территории Российской Федерации в
соответствии со статьей 423 ТК РФ.
В настоящее время при определении вопроса о районных
коэффициентах применяется Постановление Совмина РСФСР от 04.02.1991 N
76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов
Севера" (далее - Постановление N 76), согласно которому были введены
районные коэффициенты в повышенных размерах.
Пунктом 13 Постановления N 76 предоставлено право Советам
Министров республик, входящих в состав РСФСР, крайисполкомам,
облисполкомам и исполкомам советов народных депутатов автономных
округов по согласованию с соответствующими профсоюзными органами
устанавливать районные коэффициенты к заработной плате рабочих и
служащих в пределах действующих на их территории (автономный округ,
город, район) минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов.
В связи с изложенным, а также учитывая, что Постановление N 76
является действующим нормативным актом законодательства, организации
могут учитывать в составе расходов на оплату труда для целей
налогообложения прибыли выплаты с учетом районных коэффициентов в
размере, установленном государственными органами власти субъектов
Российской Федерации.
Следовательно, если начисление районного коэффициента к
заработной плате работников предусмотрено заключенными с ними
трудовыми договорами, а работники осуществляют свои трудовые
обязанности в филиале (обособленном подразделении) организации,
расположенном в районах Крайнего Севера либо приравненных к ним
местностях, то организация может учитывать в целях налогообложения
прибыли расходы на оплату труда данных работников с учетом районных
коэффициентов, законодательно установленных для данной местности и
действующих в настоящее время.
Что касается ситуации, когда выплата работнику районного
коэффициента к заработной плате не предусмотрена трудовым договором и
(или) коллективным договором, то ФНС России сообщает, что по данному
вопросу направлен запрос в Роструд. При получении ответа из Роструда
разъяснение будет направлено дополнительно.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
22 октября 2009 г.
N 3-2-09/223@ |