СТРОИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ ЧЛЕНОМ
САМОРЕГУЛИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ
ВСТУПИТЕЛЬНЫХ И ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ, А ТАКЖЕ ВЗНОСОВ В
КОМПЕНСАЦИОННЫЙ ФОНД И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, ПЕРЕЧИСЛЯЕМЫХ
САМОРЕГУЛИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
12 августа 2009 г.
N 16-15/083054@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе на основании договора).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, существенными условиями признания расходов в целях
налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт
наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием
для признания таких расходов, а также связь с деятельностью,
направленной на получение доходов.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые
некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных
обязательных платежей является условием для осуществления деятельности
налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных
обязательных платежей. Об этом сказано в подпункте 29 пункта 1 статьи
264 НК РФ.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 148-ФЗ "О внесении изменений
в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2009 года в
сфере строительства введена система саморегулирования, основанная на
положениях Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О
саморегулируемых организациях".
Принятые поправки отменяют систему лицензирования в строительной
деятельности, заменяя ее саморегулированием. При этом в Законе N
148-ФЗ предусмотрена необходимость переходного периода от
лицензирования к саморегулированию деятельности в строительной
отрасли.
До 1 января 2010 года осуществление предпринимательской
деятельности по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному
проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту
объектов капитального строительства разрешается по выбору исполнителя
соответствующих видов работ на основании:
- лицензии, выданной в соответствии с Федеральным законом от
08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности";
- свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ,
которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального
строительства, выданного саморегулируемой организацией в области
инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования,
строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов
капитального строительства в порядке, установленном Градостроительным
кодексом РФ.
С 2010 года работы по инженерным изысканиям,
архитектурно-строительному проектированию, строительству,
реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального
строительства, оказывающие влияние на безопасность объектов
капитального строительства, будут осуществляться исключительно на
основании допуска, выданного саморегулируемой организацией.
Саморегулируемые организации в области инженерных изысканий,
архитектурно-строительного проектирования, строительства,
реконструкции, капитального ремонта объектов капитального
строительства - это некоммерческие организации, сведения о которых
внесены в государственный реестр саморегулируемых организаций и
которые основаны на членстве индивидуальных предпринимателей и (или)
юридических лиц, выполняющих инженерные изыскания или осуществляющих
архитектурно-строительное проектирование, строительство,
реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства.
Об этом говорится в пункте 17 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ.
Согласно пункту 2 статьи 55.4 Градостроительного кодекса РФ
некоммерческая организация вправе приобрести статус саморегулируемой
организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство,
при условии ее соответствия, в частности, следующим требованиям:
- объединение в составе некоммерческой организации в качестве ее
членов не менее чем ста индивидуальных предпринимателей и (или)
юридических лиц;
- наличие компенсационного фонда, сформированного в размере не
менее чем 1 млн. руб. на одного члена некоммерческой организации или,
если такой организацией установлено требование к страхованию ее
членами гражданской ответственности, которая может наступить в случае
причинения вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают
влияние на безопасность объектов капитального строительства, в размере
не менее чем 300000 руб. на одного члена некоммерческой организации.
В пункте 1 статьи 55.6 Градостроительного кодекса РФ
предусмотрено, что в члены саморегулируемой организации может быть
принято юридическое лицо, соответствующее требованиям к выдаче
свидетельств о допуске к одному или нескольким видам работ, которые
оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства
и решение вопросов по выдаче свидетельства о допуске к которым
отнесено общим собранием членов саморегулируемой организации к сфере
деятельности саморегулируемой организации.
Лицу, принятому в члены саморегулируемой организации, выдается
свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые
оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства,
в срок не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия
соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в
компенсационный фонд саморегулируемой организации (п. 6 ст. 55.6
Градостроительного кодекса РФ).
Таким образом, свидетельство о допуске к определенному виду или
видам работ, выдаваемое строительной организации - члену
саморегулируемой организации, является одним из обязательных условий
для осуществления такой организацией деятельности, направленной на
получение доходов.
Следовательно, строительная организация - член саморегулируемой
организации вправе учитывать в целях налогообложения прибыли расходы,
понесенные в виде взносов и обязательных платежей в рамках положений
Градостроительного кодекса РФ, при условии, что данные затраты
удовлетворяют требованиям признания расходов в целях налогообложения
прибыли, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
При этом в пункте 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что при
методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения
прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к
которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом
положений статей 318-320 НК РФ.
Основание: письма Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/254 и
ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/256@.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
12 августа 2009 г.
N 16-15/083054@ |