ПО ИТОГАМ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ВЫЯВЛЕНЫ ИЗЛИШКИ ТОВАРА. ЯВЛЯЮТСЯ
ЛИ ИЗЛИШКИ ТОВАРА ЕГО ДОХОДОМ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ, А ТАКЖЕ ПОДЛЕЖИТ ЛИ
СТОИМОСТЬ ЭТИХ ТОВАРОВ ОТРАЖЕНИЮ В КНИГЕ УЧЕТА
В МОМЕНТ ВЫЯВЛЕНИЯ ИЗЛИШКОВ? ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРА ПОЛУЧАЕТ
ОТ ПОСТАВЩИКОВ БОНУСЫ В ВИДЕ ТОВАРА. ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ
УКАЗАННЫЕ БОНУСЫ НАТУРАЛЬНЫМ ДОХОДОМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 декабря 2009 г.
N 03-04-05-01/887
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.
212 Кодекса.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности,
полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах
налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика
услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и
индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров
(работ, услуг), иного имущества налоговая база на основании п. 1 ст.
211 Кодекса определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),
иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса.
Исходя из изложенного излишки товара, выявленные в результате
инвентаризации, относятся к доходам в натуральной форме. Стоимость
таких товаров подлежит включению в состав доходов индивидуального
предпринимателя при определении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок) утвержден Приказом
Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
В соответствии с п. 14 Порядка в Книге учета доходов и расходов и
хозяйственных операций индивидуального предпринимателя отражаются все
доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от осуществления
предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные
налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
В доход включаются все поступления от реализации товаров,
выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества,
полученного безвозмездно.
Согласно п. 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета
кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и
совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.
Исходя из изложенного стоимость выявленных в результате
инвентаризации излишков товаров должна учитываться в соответствующих
разделах Книги учета в момент выявления излишков.
Что касается бонусов в виде товаров, получаемых от поставщиков,
то для рассмотрения вопроса о налогообложении такого дохода по
существу недостаточно информации, изложенной в письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 декабря 2009 г.
N 03-04-05-01/887 |