ОРГАНИЗАЦИЯ (ООО) ПРИМЕНЯЕТ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ". ОСНОВНОЙ ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ -
ПРОИЗВОДСТВО КОНДИТЕРСКИХ ИЗДЕЛИЙ НЕДЛИТЕЛЬНОГО
ХРАНЕНИЯ. С 2010 Г. ООО ПЛАНИРУЕТ ВЫБРАТЬ ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ".
ДЛЯ ПРИВЛЕЧЕНИЯ И СОХРАНЕНИЯ КЛИЕНТОВ СОГЛАСНО
ДОГОВОРАМ ПОСТАВКИ НА ПРОДУКЦИЮ СОБСТВЕННОГО
ИЗГОТОВЛЕНИЯ ООО ОБЯЗАНО ПРИНЯТЬ НАЗАД ПО ВОЗВРАТНЫМ
НАКЛАДНЫМ ГОТОВУЮ ПРОДУКЦИЮ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ
РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ПРОДУКЦИЮ, НЕ ИМЕЮЩУЮ ТОВАРНОГО ВИДА.
ВСЯ ВЫШЕНАЗВАННАЯ ПРОДУКЦИЯ СПИСЫВАЕТСЯ ПО ВНУТРЕННИМ
АКТАМ И УНИЧТОЖАЕТСЯ. 1. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ РАСХОДЫ,
СВЯЗАННЫЕ С ВОЗВРАТОМ ПРОДУКЦИИ, В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ УСН?
ПРИ СМЕНЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА 01.01.2010
НА СКЛАДЕ ОСТАНУТСЯ ЗАПАСЫ МАТЕРИАЛОВ И СЫРЬЯ. ЧАСТЬ
ИЗ НИХ БУДУТ ОПЛАЧЕНЫ ТОЛЬКО В 2010 Г. 2. КАКИМ
ОБРАЗОМ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ УСН СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ
РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
ООО В МОМЕНТ ПРИМЕНЕНИЯ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ВИДЕ ДОХОДОВ, А ОПЛАЧЕННЫХ ПОСЛЕ ПЕРЕХОДА НА ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ДОХОДОВ, УМЕНЬШЕННЫХ НА
ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 декабря 2009 г.
N 03-11-06/2/257
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
По вопросу 1. В связи с тем что из письма не ясно, в каком
порядке происходит возврат продукции с истекшим сроком реализации или
продукции, не имеющей товарного вида (с зачетом стоимости возвращенной
продукции в счет будущих реализаций, либо с выплатой части стоимости
возвращенной продукции, либо в ином порядке), дать ответ на вопрос не
представляется возможным.
По вопросу 2. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать
материальные расходы.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются
в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 254 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 254 Кодекса установлено, что к материальным
расходам, в частности, относятся расходы на приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг).
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами
налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и
материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в составе
расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при
ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Таким образом, расходы на приобретение сырья и материалов,
полученных налогоплательщиком в момент применения упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, а
оплаченных после перехода на объект налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, учитываются при определении
налоговой базы по налогу в составе расходов, уменьшающих полученные
доходы в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.17 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 декабря 2009 г.
N 03-11-06/2/257 |