ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТНЕСТИ НА РАСХОДЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТЫ НА
КОМАНДИРОВКИ, ЕСЛИ ОНИ (КОМАНДИРОВКИ) НЕ ДАЛИ
ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО РЕЗУЛЬТАТА (НЕ ПРИВЕЛИ К ЗАКЛЮЧЕНИЮ
ДОГОВОРОВ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
11 августа 2009 г.
N 16-15/082607.2
(Д)
На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты
на командировки.
Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами для
целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе на основании договора).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, для принятия расходов в целях налогообложения
прибыли они должны быть экономически обоснованны, документально
подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение
дохода.
Наличие у организации оправдательных документов, подтверждающих
положительный результат от деятельности сотрудника в командировке
(предварительные договоры, протоколы о намерениях), не предусмотрено
законодательством РФ.
Следовательно, отсутствие результата в виде заключенных договоров
или иных подписанных документов (при наличии надлежащим образом
оформленных командировочного удостоверения, приказа, служебного
задания для направления в командировку и отчета о его выполнении,
авансового отчета с приложением к нему документов, подтверждающих
произведенные расходы) не свидетельствует о непроизводственном
характере командировочных расходов. Об этом также сказано в
постановлениях ФАС Уральского округа от 15.04.2008 N Ф09-2237/08-С2 и
от 06.03.2008 N Ф09-184/08-С3, Московского округа от 18.09.2007, от
25.09.2007 N КА-А40/9510-07 и от 29.11.2007 N КА-А40/12363-07,
Северо-Западного округа от 25.09.2007 N А56-52300/2006 и от 26.12.2005
N А44-2051/2005-9.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
11 августа 2009 г.
N 16-15/082607.2 |