ОРГАНИЗАЦИЯ СДАЕТ ИМУЩЕСТВО В АРЕНДУ. НА КАКУЮ ДАТУ ОНА
ДОЛЖНА УЧИТЫВАТЬ ДОХОДЫ (РАСХОДЫ) ОТ ОКАЗАНИЯ ДАННЫХ
УСЛУГ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
6 августа 2009 г.
N 16-15/080966
(Д)
В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
На основании статьи 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного
найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
Таким образом, сдача имущества в аренду (то есть передача права
пользования имуществом, которое реализуется арендатором в процессе
пользования этим имуществом) является услугой.
Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ в целях налогообложения
прибыли при методе начисления доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав.
Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в
соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического
поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав) в их оплату. Об этом говорится в пункте 3 статьи
271 НК РФ.
Так, реализацией товаров, работ или услуг организацией признается
соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом или другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных
НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому
лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
В подпункте 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ установлено, что для
внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду моментом
признания доходов является дата осуществления расчетов в соответствии
с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо
последний день отчетного (налогового) периода.
Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей
налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы
признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из
условий сделки.
В подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ определено, что датой
осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии
с условиями заключенных договоров или дата предъявления
налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для
расходов в виде затрат на оплату работ (услуг) сторонних организаций.
При этом датой предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения расчетов, является дата
составления указанных документов.
Следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно
устанавливать дату признания дохода (расхода) от арендной платы для
целей налогообложения прибыли исходя из положений статей 271 и 272 НК
РФ, отразив данное положение в учетной политике.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
6 августа 2009 г.
N 16-15/080966 |