О ПРАВОМЕРНОСТИ КВАЛИФИЦИРОВАНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СРОЧНОЙ СДЕЛКИ,
УСЛОВИЯМИ КОТОРОЙ ПРЕДУСМОТРЕНА ПОСТАВКА ПРЕДМЕТА СДЕЛКИ
С ОТСРОЧКОЙ ИСПОЛНЕНИЯ (В ТОМ ЧИСЛЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ),
В КАЧЕСТВЕ СДЕЛКИ НА ПОСТАВКУ БАЗИСНОГО АКТИВА; ОБ
ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПЕРЕКВАЛИФИКАЦИИ ТАКОЙ СДЕЛКИ
В ОПЕРАЦИЮ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ
СДЕЛОК ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ВСТРЕЧНЫХ ОДНОРОДНЫХ
ТРЕБОВАНИЙ ПУТЕМ ПРОВЕДЕНИЯ ЗАЧЕТА.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 октября 2009 г.
N 03-03-06/2/185
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения срочных сделок и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 301 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли под
финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой
исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон
сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного
актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а
также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку
базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки
в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного
показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного
показателя, которая определена (либо порядок определения которой
установлен) сторонами при заключении сделки.
При этом п. 2 ст. 301 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик
вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с
финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку
предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок,
предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций
хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами
срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения.
Таким образом, срочные сделки, условиями которых предусмотрена
поставка предмета сделки с отсрочкой исполнения, в том числе
иностранной валюты, могут быть квалифицированы налогоплательщиком как
сделки на поставку базисного актива при условии, что указанный порядок
квалификации срочных сделок закреплен в учетной политике для целей
налогообложения прибыли. При этом прекращение встречных однородных
требований (полностью или частично) по сделкам на поставку предмета
сделок с отсрочкой исполнения (в том числе иностранной валюты) путем
проведения зачета (неттинга), по нашему мнению, не влечет
переквалификации такой сделки в операцию с финансовыми инструментами
срочных сделок.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
1 октября 2009 г.
N 03-03-06/2/185 |