В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ БАНКА В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ЗАКРЕПЛЕН МЕТОД СПИСАНИЯ НА РАСХОДЫ
СТОИМОСТИ ВЫБЫВШИХ ЦЕННЫХ БУМАГ - ФИФО. ПОЛОЖЕНИЕ ЦБ
РФ ОТ 26.03.2007 N 302-П "О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ,
РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
ПРЕДУСМАТРИВАЕТ КЛАССИФИКАЦИЮ ЦЕННЫХ БУМАГ ПО
РАЗЛИЧНЫМ КАТЕГОРИЯМ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЦЕЛЕЙ
ПРИОБРЕТЕНИЯ. ПРИ ЭТОМ ДОПУСКАЕТСЯ ПРИОБРЕТЕНИЕ
ОДИНАКОВЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ В РАЗНЫЕ КАТЕГОРИИ. ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ БАНКА
УСТАНОВЛЕНО, ЧТО В СЛУЧАЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОДИНАКОВЫХ
ЦЕННЫХ БУМАГ В РАЗНЫЕ КАТЕГОРИИ ИХ ДАЛЬНЕЙШЕЕ ВЫБЫТИЕ
(В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛОК РЕПО) В ПЕРВУЮ
ОЧЕРЕДЬ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗ КАТЕГОРИИ "ОЦЕНИВАЕМЫЕ ПО
СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ". НАПРИМЕР, 05.08.2009 БАНК
ПРИОБРЕЛ 50 ЦЕННЫХ БУМАГ ОДНОГО ВЫПУСКА И ОТРАЗИЛ ИХ В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ КАК "ИМЕЮЩИЕСЯ ДЛЯ ПРОДАЖИ",
06.08.2009 БАНК ПРИОБРЕЛ ЦЕННЫЕ БУМАГИ ТОГО ЖЕ ВЫПУСКА
И ОТРАЗИЛ ИХ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ КАК "ОЦЕНИВАЕМЫЕ ПО
СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ". ЕСЛИ 12.08.2009 БАНК ПРОДАЕТ
ПРИОБРЕТЕННЫЕ РАНЕЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ (ЗАКЛЮЧАЕТ СДЕЛКУ
РЕПО) В КОЛИЧЕСТВЕ 50 БУМАГ, В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ВЫБЫВАЮТ 10 ЦЕННЫХ БУМАГ, ПРИОБРЕТЕННЫХ 06.08.2009,
И 40 ЦЕННЫХ БУМАГ, ПРИОБРЕТЕННЫХ 05.08.2009. ИМЕЕТ
ЛИ ПРАВО БАНК ЗАКРЕПИТЬ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДА ФИФО В
СООТВЕТСТВИИ С КАТЕГОРИЯМИ, ПРЕДУСМОТРЕННЫМИ
ЦБ РФ, ДЛЯ ВЕДЕНИЯ ОБЩЕГО ПОРТФЕЛЯ БАНКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 октября 2009 г.
N 03-03-06/2/206
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и
сообщает следующее.
Из письма следует, что организацией используется метод списания
на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по
времени приобретений (ФИФО).
Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с
ценными бумагами.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций
по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия
ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги
(включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным
с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой
осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если
иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации
или иного выбытия ценных бумаг.
В соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ при реализации или ином
выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с
принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из
следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
- по стоимости единицы.
Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Следовательно, метод списания на расходы стоимости выбывших
ценных бумаг должен быть установлен организацией в учетной политике
для целей налогообложения.
Таким образом, необходимо списывать стоимость ценных бумаг
методом, установленным в учетной политике для целей налогообложения,
независимо от порядка списания, установленного в учетной политике для
целей бухгалтерского учета.
В рассматриваемом случае при реализации ценных бумаг организации
необходимо списывать стоимость тех ценных бумаг, которые были
приобретены первыми по времени.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 октября 2009 г.
N 03-03-06/2/206 |