О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
16 октября 2009 г.
N 3-2-09/212@
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО по вопросу
налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость
средств, полученных работодателем в качестве компенсации на оплату
труда работников, принимающих участие в оплачиваемых общественных
работах, сообщает следующее.
По налогу на добавленную стоимость.
Из представленного запроса следует, что ООО в соответствии с
программой по проведению дополнительных мероприятий в целях снижения
напряженности на рынке труда Калужской области в 2009 году,
утвержденной Постановлением Правительства Калужской области от
13.01.2009 N 2, заключен договор с Государственным учреждением Центр
занятости населения г. Калуги об организации и проведении оплачиваемых
общественных работ. В соответствии с указанным договором вышеназванное
Общество создает и предоставляет дополнительные рабочие места на
оплачиваемые общественные работы. При этом Общество заключает с
работниками срочные трудовые договоры на период их участия в
общественных работах и производит оплату указанных работ в
соответствии с условиями трудового договора.
В соответствии с вышеназванной программой возмещение расходов
Обществу-работодателю на организацию общественных и других временных
работ производится Государственным учреждением Центр занятости
населения г. Калуги на основании счетов-фактур, актов об исполнении
условий договора и ведомостей по оплате труда. Возмещение работодателю
затрат на заработную плату производится в размере не более
минимального размера оплаты труда (с начислениями на фонд оплаты
труда).
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории
Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая
база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 НК РФ,
увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы,
услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, в том случае, если средства, полученные
работодателем от Центра занятости населения г. Калуги в порядке
возмещения затрат на заработную плату (в размере не более минимального
размера оплаты труда (с начислениями на фонд оплаты труда)), не
связаны с расчетами по оплате выполненных работ, оказанных услуг для
указанного Центра занятости населения г. Калуги, то они не подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость. Поскольку в этом
случае не должны применяться понятия "заказчик и исполнитель, а также
выполнение работ и оказание услуг", то счета-фактуры оформляться не
должны.
По налогу на прибыль организаций.
При определении объекта налогообложения налогом на прибыль
организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии
со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со статьей 250 НК РФ.
Поэтому, если средства, полученные ООО от Центра занятости
населения г. Калуги в целях возмещения затрат на заработную плату,
связаны с расчетами по оплате выполненных работ, оказанных услуг для
указанного Центра занятости, то они учитываются как доходы от
реализации работ (услуг) и подлежат обложению налогом на прибыль в
общеустановленном порядке.
В случае если указанные средства не связаны с расчетами за
выполненные для Центра занятости населения г. Калуги работы, услуги,
то полученные ООО средства подлежат налогообложению с учетом
следующего.
Статьей 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень таких
доходов является исчерпывающим.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи НК РФ при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые
поступления из бюджета. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в пределах целевых поступлений.
Таким образом, для признания поступлений из бюджета целевыми в
понятии, приведенном в пункте 2 статьи 251 НК РФ, необходимо
одновременное выполнение следующих условий:
1) средства должны быть получены напрямую из бюджета;
2) полученные средства должны носить целевой характер;
3) налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений
обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в пределах целевых поступлений.
Порядок предоставления средств из бюджета установлен Бюджетным
кодексом Российской Федерации (далее - Бюджетный кодекс).
Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих
право напрямую получать средства из бюджета, поименован в статье 6
Бюджетного кодекса. Коммерческие организации в данном перечне не
поименованы, следовательно, они не могут являться получателями средств
из бюджета в понятии, приведенном в Бюджетном кодексе и НК РФ.
Таким образом, полученные ООО от Центра занятости населения г.
Калуги средства на возмещение расходов на оплату труда работников,
принимающих участие в оплачиваемых общественных работах, целевыми
поступлениями в понятии, приведенном в пункте 2 статьи 251 НК РФ, не
признаются и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу
на прибыль в составе внереализационных доходов.
При этом расходы на оплату труда вышеуказанных работников
учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы по
налогу на прибыль в соответствии со статьей 255 НК РФ в
общеустановленном порядке.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
16 октября 2009 г.
N 3-2-09/212@ |