ПО ИТОГАМ АТТЕСТАЦИИ РАБОЧИХ МЕСТ ПО УСЛОВИЯМ
ТРУДА В МУНИЦИПАЛЬНОМ УЧРЕЖДЕНИИ УСТАНОВЛЕНА
КОМПЕНСАЦИОННАЯ ВЫПЛАТА РАБОТНИКАМ, ЗАНЯТЫМ НА ТЯЖЕЛЫХ
РАБОТАХ, РАБОТАХ С ВРЕДНЫМИ И (ИЛИ) ОПАСНЫМИ И ИНЫМИ
ОСОБЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА. ВЫПЛАТА ПРЕДУСМОТРЕНА И
КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ. ПРАВОМЕРНО ЛИ НЕ ОБЛАГАТЬ НДФЛ
И ЕСН УКАЗАННУЮ ВЫПЛАТУ НА ОСНОВАНИИ П. 3 СТ. 217 И
ПП. 2 П. 1 СТ. 238 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 декабря 2009 г.
N 03-04-06-02/89
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом компенсационных выплат, производимых
работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями
труда, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), в частности связанных с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанных
с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья.
Статьей 210 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) предусмотрен самостоятельный вид компенсаций за
тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда,
неустранимыми при современном техническом уровне производства и
организации труда.
Статьей 219 Трудового кодекса предусмотрено, что каждый работник
имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным
договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых
работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными
условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям
труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных
участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового
процесса и т.д.), которая проводится в соответствии с Приказом
Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569 "Об утверждении Порядка
проведения аттестации рабочих мест по условиям труда".
Таким образом, компенсационные выплаты работникам, занятым на
тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда,
неустранимыми при современном техническом уровне производства и
организации труда, выплачиваемые работодателем в дополнение к
повышенной оплате труда, не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217 и
пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 декабря 2009 г.
N 03-04-06-02/89 |