В ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА ПРАВО
СОБСТВЕННОСТИ НА ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО ОСТАЕТСЯ У
ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ (П. 1 СТ. 11 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
29.10.1998 N 164-ФЗ). ОДНАКО ПОРЯДОК ЕГО УЧЕТА ДОЛЖЕН
БЫТЬ ПРЕДУСМОТРЕН В ДОГОВОРЕ. ВОЗМОЖНЫ ДВА ВАРИАНТА
УЧЕТА ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА: НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ ИЛИ
НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ПО ПРЕДМЕТУ ЛИЗИНГА ЗАВИСИТ ОТ ТОГО, НА ЧЬЕМ
БАЛАНСЕ ОРГАНИЗОВАН ЕГО УЧЕТ (П. 1 СТ. 374 НК РФ).
ЕСЛИ ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА ОСТАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ
ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ, ТО ОН ПЛАТИТ ПО НЕМУ НАЛОГ НА
ИМУЩЕСТВО. ЕСЛИ ЖЕ ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА ПЕРЕДАЕТСЯ НА
БАЛАНС ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ, ТО ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ
НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ВОЗНИКАЕТ У НЕГО. ПО УСЛОВИЯМ
ДОГОВОРА ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО ПЕРЕДАЕТСЯ
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЮ (ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ) С
БАЛАНСА ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ (ОРГАНИЗАЦИЯ). КТО В ЭТОМ СЛУЧАЕ
ДОЛЖЕН УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 декабря 2009 г.
N 03-05-05-01/76
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Департаментом регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел
письмо о налогообложении имущества, переданного в лизинг
индивидуальному предпринимателю, и сообщает, что в соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N
45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются
по существу обращения по практике применения нормативных правовых
актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со ст. 373 гл. 30
"Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество
организаций признаются, в частности, российские организации.
Пунктом 1 ст. 374 Кодекса установлено, что объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,
если иное не предусмотрено ст. 378 Кодекса.
В силу положений ст. ст. 1 и 8 Федерального закона от 21.11.1996
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ)
имущество, являющееся собственностью организации, является объектом
бухгалтерского учета этой организации.
В соответствии с п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N
164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный
лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе
лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.
При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга
организациям следует руководствоваться Указаниями об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными
Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, а также Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Что касается индивидуальных предпринимателей, то согласно п. 2
ст. 4 Федерального закона N 129-ФЗ граждане, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым
законодательством Российской Федерации.
Кроме того, следует учитывать, что взаимосвязь лизингодателя и
индивидуального предпринимателя "принимается во внимание судом при
установлении недобросовестности поведения налогоплательщика в
соответствии с правовыми позициями Конституционного Суда Российской
Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации,
изложенными, в частности, в Определении Конституционного Суда
Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О и Письме Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2004 N С5-7/уз-1355,
как факт, способствующий возможности влияния на результаты
экономической деятельности данных лиц" (Постановление ФАС Восточно -
Сибирского округа от 22.09.2005 по делу N
А33-3695/04-С3-Ф02-4640/05-С1).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 декабря 2009 г.
N 03-05-05-01/76 |