УЧАСТНИКОМ ООО - ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ, ИМЕЮЩИМ ДОЛЮ В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ БОЛЕЕ 60%, ПЕРЕДАНЫ ОБЩЕСТВУ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В ВИДЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОГО
БЕССРОЧНОГО ВКЛАДА В ИМУЩЕСТВО ОБЩЕСТВА НА ОСНОВАНИИ
УСТАВА ООО И РЕШЕНИЯ УЧАСТНИКОВ ОБЩЕСТВА. ВПРАВЕ ЛИ
ООО В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ
УКАЗАННЫЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В СОСТАВЕ
АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА И НАЧИСЛЯТЬ ПО НИМ
АМОРТИЗАЦИЮ? В КАКОМ ПОРЯДКЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ОЦЕНКА
СТОИМОСТИ ДАННЫХ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ООО
РЕОРГАНИЗУЕТСЯ В ЗАО С ДАЛЬНЕЙШИМ ПРИСОЕДИНЕНИЕМ К
ДРУГОМУ ЗАО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/715
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
Положениями ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" установлена обязанность
участников общества вносить вклады в имущество общества в случаях,
если это предусмотрено уставом общества или принято соответствующее
решение общего собрания участников общества.
Пункт 3 указанной выше статьи закрепляет, что вклады в имущество
общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом
общества или решением общего собрания участников общества. Устав или
общее собрание могут предусмотреть внесение вкладов в имущество
общества в виде иного имущества, ценных бумаг, а также имущественных
прав либо иных прав, которые имеют денежную оценку.
Вклады в имущество общества не изменяют размер и номинальную
стоимость долей участников общества в его уставном капитале.
В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организация - получатель безвозмездных
имущественных прав в целях налогообложения прибыли учитывает их в
составе внереализационных доходов исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в
соответствии с Кодексом остаточной стоимости - по амортизируемому
имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному
имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах
должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества
(работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Как следует из письма, передача нематериальных активов в
пользование ООО осуществляется в соответствии с договором
безвозмездного пользования.
На основании п. 3 ст. 256 Кодекса из состава амортизируемого
имущества в целях гл. 25 Кодекса исключаются основные средства,
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
Таким образом, нематериальные активы, переданные в безвозмездное
пользование, из состава амортизируемого имущества исключаются и
начисление амортизации по ним не производится.
В соответствии с п. 4 ст. 277 Кодекса при реорганизации в форме
слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию
акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в
акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость
полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых
организаций или организации, к которой осуществлено присоединение,
признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой
организации по данным налогового учета акционера на дату завершения
реорганизации (на дату внесения в единый государственный реестр
юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого
присоединяемого юридического лица -при реорганизации в форме
присоединения).
В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей
(паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой
организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/715 |