ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС, И КНИГУ
ПОКУПОК ОНА ФОРМИРУЕТ НА ОСНОВЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР
ПРОДАВЦА. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩИЕ УСН,
ОТКАЗАТЬ ОРГАНИЗАЦИИ В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР,
ЗАМЕНЯЯ ИХ КОПИЕЙ УВЕДОМЛЕНИЯ О ПРИМЕНЕНИИ ДАННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, АКТАМИ И ТОВАРНЫМИ
НАКЛАДНЫМИ? ДОСТАТОЧНО ЛИ АКТОВ И ТОВАРНЫХ НАКЛАДНЫХ
БЕЗ СЧЕТОВ-ФАКТУР ДЛЯ ПРАВИЛЬНОГО ЗАПОЛНЕНИЯ КНИГИ
ПОКУПОК И УЧЕТА В РАСХОДАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ТОВАРОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 ноября 2009 г.
N 03-07-09/54
(Д)
В связи в письмом по вопросам выставления счетов-фактур
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения,
налогоплательщику налога на добавленную стоимость, ведения этим
налогоплательщиком книги покупок и документального подтверждения
расходов в целях налогообложения прибыли Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за
исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, а также налога,
уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Кодекса.
Пунктом 3 ст. 169 гл. 21 Кодекса предусмотрено, что составлять
счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную
стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории
Российской Федерации.
Кроме того, на основании п. 1 ст. 169 Кодекса счета-фактуры имеют
право выставлять комиссионеры (агенты), в том числе применяющие
упрощенную систему налогообложения, осуществляющие реализацию товаров
(работ, услуг) от своего имени.
В иных случаях организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, оформлять счета-фактуры не должны.
Что касается ведения книги покупок налогоплательщиком налога на
добавленную стоимость, приобретающим товары (работы, услуги) у
организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, то
регистрация в книге покупок первичных документов по таким товарам
(работам, услугам) Правилами ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, не
предусмотрена.
В отношении налога на прибыль организаций следует отметить, что
согласно п. 1 ст. 252 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса. При
этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
На основании норм гл. 21 Кодекса счет-фактура является
документом, служащим основанием для принятия к вычету налога на
добавленную стоимость при исчислении сумм этого налога, подлежащих
уплате в бюджет. Поэтому счет-фактура не является обязательным
документом, подтверждающим факт осуществления расходов.
Таким образом, для принятия в целях налогообложения прибыли сумм
расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) наличие
счетов-фактур является необязательным при условии подтверждения факта
осуществления указанных расходов первичными документами (платежными
документами, актами приемки-передачи, товарными накладными,
заключенными договорами и др.) и осуществления данных расходов для
целей получения дохода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
3 ноября 2009 г.
N 03-07-09/54 |