В РАМКАХ ДОГОВОРА О БРОКЕРСКОМ ОБСЛУЖИВАНИИ НА
РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ БАНК ПО ПОРУЧЕНИЮ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
(КЛИЕНТА) ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ЗА ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ОПЕРАЦИИ С
ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, В ТОМ ЧИСЛЕ С ОБЛИГАЦИЯМИ, УСЛОВИЯМИ
ВЫПУСКА КОТОРЫХ ПРЕДУСМАТРИВАЕТСЯ ВЫПЛАТА ЭМИТЕНТОМ
ВЛАДЕЛЬЦАМ ОБЛИГАЦИЙ КУПОННОГО ДОХОДА, ПОГАШЕНИЕ ИЛИ
ЧАСТИЧНОЕ ПОГАШЕНИЕ НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЛИГАЦИИ.
ПРИ ЭТОМ БАНК ЯВЛЯЕТСЯ НОМИНАЛЬНЫМ ДЕРЖАТЕЛЕМ ЦЕННЫХ
БУМАГ, А ИХ ВЛАДЕЛЬЦАМИ - КЛИЕНТЫ БАНКА. 1. ЯВЛЯЕТСЯ
ЛИ БАНК НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО НДФЛ ПРИ ВЫПЛАТЕ
ЭМИТЕНТОМ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ДОХОДА В ВИДЕ КУПОНА?
2. ПОДЛЕЖИТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ВЫПЛАТА, ПОЛУЧЕННАЯ
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ, В ВИДЕ ВОЗВРАТА ЕМУ ЭМИТЕНТОМ ЧАСТИ
НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЛИГАЦИЙ ДО МОМЕНТА ПОЛНОГО
ПОГАШЕНИЯ ОБЛИГАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 декабря 2009 г.
N 03-04-06-01/319
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных
при совершении операций с ценными бумагами, и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
1. Из письма следует, что банк в рамках договоров на брокерское
обслуживание осуществляет от имени и за счет физических лиц операции с
ценными бумагами, в том числе облигациями, условиями выпуска которых
предусматривается выплата физическим лицам - владельцам облигаций
купонного дохода, полное и частичное погашение номинальной стоимости.
При этом банк является номинальным держателем указанных ценных бумаг.
Совершение банком операций по выплате купонов и погашению
номинальной стоимости облигаций не относится к операциям купли-продажи
ценных бумаг и, соответственно, определение налоговой базы, исчисление
и уплата налогов с доходов, получаемых физическим лицом при совершении
таких операций, не подпадают под действие ст. 214.1 Кодекса и
производятся в общем порядке, установленном для налоговых агентов гл.
23 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 Кодекса.
Организацией, выплачивающей доход в виде купона, является эмитент
облигаций. Если владельцы облигаций уполномочивают номинального
держателя на получение дохода от эмитента, номинальный держатель
должен сообщить сведения о владельцах эмитенту (реестродержателю)
ценных бумаг. В этом случае организация - эмитент ценных бумаг,
выплачивающая купонный доход, является налоговым агентом.
Если же номинальный держатель не имеет установленной законом или
договором обязанности сообщать эмитенту (реестродержателю) о
владельцах ценных бумаг, организация-эмитент, не имеющая возможности
идентифицировать налогоплательщика, не признается налоговым агентом.
В таких случаях налогоплательщики, в соответствии с пп. 1 п. 1 и
п. п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса, при получении купонного дохода
самостоятельно исчисляют суммы налога и представляют в налоговый орган
по месту учета соответствующую налоговую декларацию.
Ни в том, ни в другом случае банк, осуществляющий по поручению
эмитента перечисление денежных средств на счет клиента - владельца
ценных бумаг, налоговым агентом не является.
2. В соответствии со ст. 816 Гражданского кодекса Российской
Федерации в установленных случаях договор займа может быть заключен
путем выпуска и продажи облигаций.
Выплачиваемая эмитентом владельцу при погашении (частичном
погашении) облигации ее номинальная стоимость не признается доходом
физического лица, подлежащим удержанию у источника выплаты, поскольку
таким образом ему, по существу, осуществляется возврат эмитентом суммы
займа.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 декабря 2009 г.
N 03-04-06-01/319 |