В РАМКАХ ЦЕЛЕВОЙ ПРОГРАММЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ, НАПРАВЛЕННЫХ НА СНИЖЕНИЕ
НАПРЯЖЕННОСТИ НА РЫНКЕ ТРУДА, КОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ
В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРАМИ ПОЛУЧИЛИ СУБСИДИИ ИЗ
ФЕДЕРАЛЬНОГО И ОБЛАСТНОГО БЮДЖЕТА ОТ ЦЕНТРОВ ЗАНЯТОСТИ
НАСЕЛЕНИЯ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.
1. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ СРЕДСТВА В ВИДЕ СУБСИДИЙ, ВЫДЕЛЯЕМЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯМ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С
РЕАЛИЗАЦИЕЙ МЕРОПРИЯТИЙ ПРОГРАММЫ ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ,
В СОСТАВЕ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ? 2. ПОДЛЕЖИТ ЛИ УПЛАТЕ НДС ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
УКАЗАННЫХ СУММ С УЧЕТОМ ПОЗИЦИИ, ИЗЛОЖЕННОЙ В ПИСЬМЕ
МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.09.2009 N 03-07-11/215?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 декабря 2009 г.
N 03-03-06/4/106
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке налогообложения субсидий, полученных в рамках
реализации дополнительных мероприятий, направленных на снижение
напряженности на рынке труда, и сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ), закрепляющей принципы определения доходов,
доходом в целях налогообложения прибыли признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
При определении объекта налогообложения организациями учитываются
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК
РФ.
В рамках целевых программ по реализации дополнительных
мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда,
организации - участники программы на основании заключенных договоров
создают временные рабочие места. На указанные мероприятия организациям
- участникам программы выделяются субсидии.
Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением
субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным
предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ,
услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации
(далее - БК РФ), в соответствии с которой субсидии указанным лицам
предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях
возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством
(реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
По своему назначению указанные субсидии направлены, в частности,
на компенсацию произведенных затрат, возникших в связи с деятельностью
организации. Следовательно, у организаций, получивших в соответствии
со ст. 78 БК РФ субсидии, возникает экономическая выгода.
Таким образом, средства в виде субсидий, выделяемых коммерческим
организациям на возмещение затрат, связанных с реализацией мероприятий
программы занятости населения, учитываются в целях налогообложения
прибыли в составе внереализационных доходов. При этом в силу того
обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены
субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой
базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не
приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.
2. В отношении налога на добавленную стоимость Департамент
подтверждает свою позицию, изложенную в Письме от 01.09.2009 N
03-07-11/215.
Кроме этого, считаем необходимым отметить следующее. В
соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по налогу на
добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров
(работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК
РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них
налога на добавленную стоимость.
Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается
цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. При этом
формирование цены общественных работ исходя только из оплаты труда
работников, участвующих в указанных работах, и начислений на данную
оплату труда не является основанием для неприменения налога на
добавленную стоимость в отношении таких работ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 декабря 2009 г.
N 03-03-06/4/106 |