СОГЛАСНО П. 1 СТ. 8 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 30.04.2008 N 56-ФЗ "О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСАХ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ И
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКЕ ФОРМИРОВАНИЯ ПЕНСИОННЫХ
НАКОПЛЕНИЙ" РАБОТОДАТЕЛЬ ВПРАВЕ ПРИНЯТЬ РЕШЕНИЕ ОБ
УПЛАТЕ ВЗНОСОВ РАБОТОДАТЕЛЯ В ПОЛЬЗУ ЗАСТРАХОВАННЫХ
ЛИЦ, УПЛАЧИВАЮЩИХ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА
НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ.
МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТОВ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РФ (ДАЛЕЕ -
ПФР) О ЛЬГОТАХ РАБОТОДАТЕЛЯ, УЧАСТВУЮЩЕГО В ПРОГРАММЕ
ГОСУДАРСТВЕННОГО СОФИНАНСИРОВАНИЯ СВОИХ СОТРУДНИКОВ,
СЛЕДУЮЩЕЕ: "В ЭТОМ СЛУЧАЕ РАБОТОДАТЕЛЬ ОСВОБОЖДАЕТСЯ
ОТ УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА В РАЗМЕРЕ
ПРОИЗВЕДЕННОГО ИМ СОФИНАНСИРОВАНИЯ (НЕ БОЛЕЕ 12 000
РУБ. НА ОДНОГО РАБОТНИКА В ГОД). ПОМИМО ЭТОГО, СУММЫ
СОФИНАНСИРОВАНИЯ ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ".
В П. 2 СТ. 243 НК РФ СКАЗАНО, ЧТО СУММА НАЛОГА
(СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ), ПОДЛЕЖАЩАЯ
УПЛАТЕ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ, УМЕНЬШАЕТСЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НА СУММУ НАЧИСЛЕННЫХ ИМИ
ЗА ТОТ ЖЕ ПЕРИОД СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПО СТРАХОВОМУ ВЗНОСУ) НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ (НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ) В ПРЕДЕЛАХ ТАКИХ СУММ,
ИСЧИСЛЕННЫХ ИСХОДЯ ИЗ ТАРИФОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 15.12.2001
N 167-ФЗ "ОБ ОБЯЗАТЕЛЬНОМ ПЕНСИОННОМ СТРАХОВАНИИ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ".
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УМЕНЬШАТЬ СУММУ ЕСН В
ЧАСТИ, ПЕРЕЧИСЛЯЕМОЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ, НА СУММУ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ВЗНОСОВ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ЕЕ СОТРУДНИК
ВСТУПАЕТ В ПРАВООТНОШЕНИЯ С ПФР В ЦЕЛЯХ УПЛАТЫ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ
ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ И ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О
СОФИНАНСИРОВАНИИ ПЕНСИОННЫХ НАКОПЛЕНИЙ СОТРУДНИКА,
ОФОРМЛЕННОЕ ПРИКАЗОМ ПО ОРГАНИЗАЦИИ?
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ СУММУ ВЗНОСОВ НА
СОФИНАНСИРОВАНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ПЕНСИОННЫХ НАКОПЛЕНИЙ
В РАМКАХ ПРОГРАММЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ
ФОРМИРОВАНИЯ ПЕНСИОННЫХ НАКОПЛЕНИЙ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 декабря 2009 г.
N 03-04-06-02/90
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом
дополнительных страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в
соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой
пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений", и включения данных взносов в состав расходов, учитываемых
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 7.1 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению единым социальным налогом взносы работодателя,
уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом "О
дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой
пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год
в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы
работодателя.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
относятся, в частности, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в
соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах
на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке
формирования пенсионных накоплений".
Вышеуказанные суммы учитываются в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном п. 6 ст.
272 Кодекса.
Учитывая изложенное, суммы страховых взносов, уплаченных
работодателем в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных
страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений",
включаются в состав расходов при определении налоговой базы по налогу
на прибыль и не подлежат налогообложению единым социальным налогом в
размере, не превышающем 12 000 руб. в год в расчете на каждого
работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 декабря 2009 г.
N 03-04-06-02/90 |