НА ОСНОВАНИИ П. 1 СТ. 374 НК РФ ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ДЛЯ РОССИЙСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИЗНАЕТСЯ ДВИЖИМОЕ И НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО
(ВКЛЮЧАЯ ИМУЩЕСТВО, ПЕРЕДАННОЕ ВО ВРЕМЕННОЕ ВЛАДЕНИЕ,
ПОЛЬЗОВАНИЕ, РАСПОРЯЖЕНИЕ ИЛИ ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ
УПРАВЛЕНИЕ, ВНЕСЕННОЕ В СОВМЕСТНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ),
УЧИТЫВАЕМОЕ НА БАЛАНСЕ ОРГАНИЗАЦИИ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТОВ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С УСТАНОВЛЕННЫМ
ПОРЯДКОМ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЕСЛИ ИНОЕ
НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО СТ. 378 НК РФ. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
РЕГЛАМЕНТИРУЕТСЯ ПРАВИЛАМИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА
ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, УТВЕРЖДЕННЫМИ БАНКОМ
РОССИИ ОТ 26.03.2007 N 302-П (ДАЛЕЕ - ПРАВИЛА).
БАНК ПОЛУЧАЕТ ОБЪЕКТЫ НЕДВИЖИМОСТИ, ОБОРУДОВАНИЕ
И ИНОЕ ИМУЩЕСТВО ПО ДОГОВОРАМ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ
ОТСТУПНОГО, ЗАЛОГА И УЧИТЫВАЕТ ЕГО ДО ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ
О РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ В СОБСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ОСНОВАНИИ ГЛ. 5 ПРИЛОЖЕНИЯ 10 ПРАВИЛ И
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БАНКА НА СЧЕТЕ N 61011 "ВНЕОБОРОТНЫЕ
ЗАПАСЫ". НА БАЛАНСЕ БАНКА ДАННЫЕ ОБЪЕКТЫ В КАЧЕСТВЕ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ. ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
БАНКА НА ОБЪЕКТЫ НЕДВИЖИМОСТИ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПО
СОГЛАШЕНИЮ ОБ ОТСТУПНОМ И УЧИТЫВАЕМЫЕ В СОСТАВЕ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ, РЕГИСТРИРУЮТСЯ В УСТАНОВЛЕННОМ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ ПОРЯДКЕ (ИМЕЮТСЯ СВИДЕТЕЛЬСТВА
О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ).
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО БАНК ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ НЕ ВКЛЮЧАТЬ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ
СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА, ПОЛУЧЕННОГО ПО СОГЛАШЕНИЮ ОБ
ОТСТУПНОМ И УЧИТЫВАЕМОГО НА БАЛАНСЕ В СОСТАВЕ
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ ДО МОМЕНТА ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ
О ЕГО НАПРАВЛЕНИИ ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В СОБСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ИЛИ РЕШЕНИЯ О
РЕАЛИЗАЦИИ, ЕСЛИ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА ИМУЩЕСТВО
ПОДТВЕРЖДЕНО ДОКУМЕНТАМИ О ГОСРЕГИСТРАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 декабря 2009 г.
N 03-05-05-01/79
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о налогообложении имущества, приобретенного по договорам
отступного, залога, и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 374 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. 378 Кодекса.
Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации,
утвержденным Приказом Центрального банка Российской Федерации от
26.03.2007 N 302-П (далее - Положение N 302-П), установлено, что учет
имущества, отвечающего установленным гл. 2 Приложения 10 Положения N
302-П критериям основных средств, ведется на счете N 60401 "Основные
средства (кроме земли)". При этом основными средствами признается
часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12
месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг (в
том числе сдачи имущества в аренду и др.), управления кредитной
организацией, а также в случаях, предусмотренных
санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими
специальными техническими нормами и требованиями.
Что касается движимого и недвижимого имущества, приобретенного в
результате осуществления сделок по договорам отступного, залога, то
такое имущество, в соответствии с п. 5.6 гл. 5 Приложения 10 Положения
N 302-П, а также Порядком отражения в бухгалтерском учете операций,
совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств,
обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по
договорам на предоставление (размещение) денежных средств,
утвержденным Центральным банком Российской Федерации Указаниями от
27.07.2001 N 1007-У, учитывается до принятия кредитной организацией
решения о его реализации или использовании в собственной деятельности
и передачи документов на регистрацию прав собственности на объект
недвижимого имущества в составе материальных запасов (счет 61011
"Внеоборотные запасы").
Центральный банк Российской Федерации Письмом от 30.06.2009
"Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением
Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации" также разъяснил, что поскольку
заложенное имущество или имущество, полученное по договору отступного,
не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве основных
средств.
Следовательно, полученное по договору отступного или залога
имущество не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций
до перевода в состав основных средств на счет N 60401 "Основные
средства" на основании принятого кредитной организацией решения в
соответствии с общими принципами бухгалтерского учета, установленными
в ч. I "Общая часть" Положения N 302-П.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 декабря 2009 г.
N 03-05-05-01/79 |