В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 34 П. 1 СТ. 251 НК РФ
ДОХОДЫ БАНКА НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
С УЧЕТОМ ЭТОГО НАЧИСЛЕННЫЕ ДОХОДЫ В ВИДЕ
ДИВИДЕНДОВ ПО АКЦИЯМ, ПРИНАДЛЕЖАЩИМ БАНКУ, ТАКЖЕ НЕ
ДОЛЖНЫ ОБЛАГАТЬСЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ У ИСТОЧНИКА
ВЫПЛАТЫ, ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ. ТАКИМ ОБРАЗОМ,
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ НЕ ДОЛЖЕН УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ
С ДИВИДЕНДОВ ПО АКЦИЯМ, ПРИНАДЛЕЖАЩИМ БАНКУ.
ДАННАЯ ПОЗИЦИЯ ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ ПИСЬМОМ МИНФИНА
РОССИИ ОТ 22.02.2008 N 03-03-06/2/17.
БАНК, РУКОВОДСТВУЯСЬ ВЫШЕУКАЗАННОЙ НОРМОЙ ЗАКОНА,
НАПРАВИЛ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, ЭМИТЕНТАМ АКЦИЙ,
ПРИНАДЛЕЖАЩИХ БАНКУ, СООТВЕТСТВУЮЩИЕ УВЕДОМЛЕНИЯ.
ОДНАКО ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ БАНКУ ИМЕЛИ МЕСТО СЛУЧАИ
НЕОБОСНОВАННОГО УДЕРЖАНИЯ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ С УКАЗАННОГО ДОХОДА.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 78 НК РФ ВОЗВРАТ СУММЫ
ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА ПРОИЗВОДИТСЯ НАЛОГОВЫМ
ОРГАНОМ ПО МЕСТУ УЧЕТА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ЕСЛИ ИНОЕ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНО НК РФ. В СООТВЕТСТВИИ С П. 6 СТ. 78
СУММА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА ПОДЛЕЖИТ ВОЗВРАТУ ПО
ПИСЬМЕННОМУ ЗАЯВЛЕНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В ТЕЧЕНИЕ
ОДНОГО МЕСЯЦА СО ДНЯ ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
ТАКОГО ЗАЯВЛЕНИЯ. ПРИ ЭТОМ СОГЛАСНО П. 14 СТ. 78
ПРАВИЛА, УСТАНОВЛЕННЫЕ СТ. 78 НК РФ,
РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ НА НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ.
КТО ДОЛЖЕН ПОДАТЬ ЗАЯВЛЕНИЕ О ВОЗВРАТЕ ИЗЛИШНЕ
УПЛАЧЕННОГО НАЛОГА: БАНК ИЛИ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ? В КАКОЙ
ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПОДАЕТСЯ УКАЗАННОЕ
ЗАЯВЛЕНИЕ? КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ПРЕДСТАВЛЕНЫ
В КАЧЕСТВЕ ОБОСНОВАНИЯ ВОЗВРАТА НАЛОГА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 декабря 2009 г.
N 03-02-07/1-540
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о порядке возврата налогоплательщику
суммы излишне удержанного налоговым агентом налога на прибыль
организаций с доходов, полученных налогоплательщиком в виде дивидендов
по акциям, и сообщается следующее.
Согласно пп. 1, 3 и 4 п. 3 и п. 5 ст. 24 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны
правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную
систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального
казначейства, вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам
доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему
Российской Федерации налогов, в том числе по каждому
налогоплательщику, а также представлять в налоговый орган по месту
своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за
правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За
неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него
обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики
имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных
либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате
налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм
излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и
штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения
соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для
исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне
взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном
Кодексом (пп. 7 п. 1 ст. 32 Кодекса).
Порядок возврата (зачета) налоговыми органами налогоплательщикам
(налоговым агентам, плательщикам сборов) сумм излишне уплаченных
(перечисленных) налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов
установлен ст. 78 Кодекса.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится
налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не
предусмотрено Кодексом, без начисления процентов на эту сумму (п. 2
ст. 78 Кодекса).
В силу п. п. 6 и 7 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного
налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в
течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого
заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога
при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или
задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим
взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только
после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения
недоимки (задолженности). Заявление о зачете или о возврате суммы
излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня
уплаты указанной суммы.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается
налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления
налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со
дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта
совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка
проводилась (п. 8 ст. 78 Кодекса).
Пунктом 10 ст. 78 Кодекса установлено, что в случае, если возврат
суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока,
установленного п. 6 указанной статьи, налоговым органом на сумму
излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный
срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за
каждый календарный день нарушения срока возврата.
Кодексом не установлена обязанность налогового агента
осуществлять возврат излишне удержанной суммы налога на прибыль
организаций налогоплательщику.
Согласно разъяснению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации (п. 24 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах
применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации") в
случае, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне
перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм,
удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих
сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том
случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него
налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.
Поскольку Кодексом такая обязанность налогового агента по налогу
на прибыль организаций не установлена, полагаем, что сумма налога на
прибыль организаций, излишне удержанная налоговым агентом с
налогоплательщика - российской организации и перечисленная в бюджетную
систему Российской Федерации, подлежит возврату налогоплательщику
налоговым органом по месту его учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 декабря 2009 г.
N 03-02-07/1-540 |