ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ПРИОБРЕЛА В 2007 Г. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОСНОВНОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. В 2008 Г. УЧРЕДИТЕЛЯМИ ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О ПРЕКРАЩЕНИИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЭТОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНО. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 17.12.09 03-11-09/405

               ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ
        НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ПРИОБРЕЛА В 2007 Г. ОСНОВНЫЕ
        СРЕДСТВА, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОСНОВНОГО ВИДА
        ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. В 2008 Г. УЧРЕДИТЕЛЯМИ ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О
         ПРЕКРАЩЕНИИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЭТОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И
            ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПОЛНОСТЬЮ СПИСАНЫ В РАСХОДЫ
          ОРГАНИЗАЦИИ. ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ ПРИБЫЛИ УЧРЕДИТЕЛИ
             ПРИНЯЛИ РЕШЕНИЕ О ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ. В ВИДЕ
        ДИВИДЕНДОВ БЫЛИ ПЕРЕДАНЫ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ОДНАКО ПО
         СТОИМОСТИ ГОРАЗДО НИЖЕ ТОЙ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ, ПО
       КОТОРОЙ ОНИ БЫЛИ СПИСАНЫ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ
        БАЗА ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ УСН,
          В СЛУЧАЕ ВЫШЕУКАЗАННОЙ ПЕРЕДАЧИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          17 декабря 2009 г.
                            N 03-11-09/405

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  по  вопросу  применения  упрощенной  системы налогообложения и
сообщает следующее.
     Главой   26.2  "Упрощенная  система  налогообложения"  Налогового
кодекса   Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  не  предусмотрено
уменьшение  доходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,
на сумму произведенных расходов.
     В  связи с этим налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
не вправе уменьшать доходы на стоимость передаваемых основных средств.
     В   соответствии   со   ст.   346.15  Кодекса  налогоплательщики,
применяющие  упрощенную  систему  налогообложения, учитывают доходы от
реализации,   определяемые  в  соответствии  со  ст.  249  Кодекса,  и
внереализационные  доходы,  определяемые  в  соответствии  со  ст. 250
Кодекса.  При  этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе
доходов не учитываются.
     Статьей  249  Кодекса  установлено,  что  доходом  от  реализации
признаются   выручка   от   реализации   товаров  (работ,  услуг)  как
собственного  производства,  так  и  ранее  приобретенных и выручка от
реализации  имущественных  прав.  Выручка  от  реализации определяется
исходя  из  всех  поступлений,  связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной
и (или) натуральной формах.
     Согласно  п.  1  ст.  39 Кодекса реализацией товаров организацией
признается  передача  на  возмездной  основе  права  собственности  на
товары,   а   в  случаях,  предусмотренных  Кодексом,  передача  права
собственности на товары - на безвозмездной основе.
     При этом ст. 38 Кодекса установлено, что товаром признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
     При  выплате  дивидендов  организацией  в  виде  имущества  право
собственности  на  это  имущество,  ранее  принадлежавшее организации,
переходит  к  ее  участникам.  Следовательно,  вышеуказанная  передача
имущества признается реализацией.
     Таким  образом,  доходы  от  реализации  данного  имущества будут
включаться  в  состав  доходов,  учитываемых при определении налоговой
базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
     При этом, учитывая положения ст. 40 Кодекса, доходы от реализации
указанного  имущества  должны  учитываться  по  рыночной цене, которая
определяется в соответствии с п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса.
     Кроме  того,  согласно  п.  5  ст.  346.11  Кодекса  организации,
применяющие  упрощенную  систему  налогообложения, не освобождаются от
исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
17 декабря 2009 г.
N 03-11-09/405