ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ПРИОБРЕЛА В 2007 Г. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОСНОВНОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. В 2008 Г. УЧРЕДИТЕЛЯМИ ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ О ПРЕКРАЩЕНИИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЭТОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПОЛНОСТЬЮ СПИСАНЫ В РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ. ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ ПРИБЫЛИ УЧРЕДИТЕЛИ ПРИНЯЛИ РЕШЕНИЕ О ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ. В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ БЫЛИ ПЕРЕДАНЫ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ОДНАКО ПО СТОИМОСТИ ГОРАЗДО НИЖЕ ТОЙ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ, ПО КОТОРОЙ ОНИ БЫЛИ СПИСАНЫ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ УСН, В СЛУЧАЕ ВЫШЕУКАЗАННОЙ ПЕРЕДАЧИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ? ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ 17 декабря 2009 г. N 03-11-09/405 (Д) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее. Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму произведенных расходов. В связи с этим налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не вправе уменьшать доходы на стоимость передаваемых основных средств. В соответствии со ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются. Статьей 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе. При этом ст. 38 Кодекса установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При выплате дивидендов организацией в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам. Следовательно, вышеуказанная передача имущества признается реализацией. Таким образом, доходы от реализации данного имущества будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом, учитывая положения ст. 40 Кодекса, доходы от реализации указанного имущества должны учитываться по рыночной цене, которая определяется в соответствии с п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса. Кроме того, согласно п. 5 ст. 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Кодексом. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 17 декабря 2009 г. N 03-11-09/405 |