О ЗАЧЕТЕ СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, УДЕРЖАННОГО С ДОХОДОВ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос о зачете налога, удержанного на территории Республики
Казахстан, и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 23 "Устранение двойного налогообложения"
Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от
18.10.1996 (далее - Конвенция) в России двойное налогообложение будет
устраняться следующим образом: если резидент России получает доход или
владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями
настоящей Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма
налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может
быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой
вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с
такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми
законами и правилами.
В соответствии с нормами российского законодательства о налогах и
сборах, а именно согласно п. 1 ст. 311 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией
от источников за пределами России, учитываются при определении ее
налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом
расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее
пределами.
При этом суммы налога, выплаченные в соответствии с
законодательством иностранных государств российской организацией,
зачитываются при уплате этой организацией налога в Российской
Федерации. При этом размер зачитываемых сумм налогов, выплаченных за
пределами Российской Федерации, не может превышать суммы налога,
подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком
документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами
Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, -
заверенного налоговым органом соответствующего иностранного
государства, а для налогов, удержанных в соответствии с
законодательством иностранных государств или международным договором
налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента (п. 3 ст. 311
Кодекса).
Следует учитывать, что в силу ст. 311 Кодекса зачет уплаченных в
иностранных государствах налогов производится при фактической уплате
налога на прибыль в Российской Федерации. Такой зачет может быть
произведен только в случае, если доходы, полученные российской
организацией за пределами Российской Федерации, были включены в
налоговую базу при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. От
этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации
уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в
том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен
за границей.
Таким образом, после фактической уплаты налога в иностранном
государстве организация должна представить уточненную декларацию по
налогу на прибыль за тот период, в котором велась соответствующая
деятельность на территории иностранного государства, и отразить в ней
фактически уплаченную в иностранном государстве сумму налога,
подлежащую зачету.
Кроме того, налоговыми органами Российской Федерации при
рассмотрении вопроса о возможности проведения процедуры зачета суммы
налога на прибыль, удержанного с доходов российской организации в
иностранном государстве в соответствии с законодательством этого
иностранного государства или международным договором налоговыми
агентами, могут запрашиваться следующие документы:
- копии договора (контракта), на основании которого российской
организации выплачивался доход вне территории Российской Федерации, а
также акты сдачи-приемки работ (услуг);
- копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне
территории Российской Федерации;
- документальное подтверждение от налогового органа иностранного
государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов
российской организации, в бюджет соответствующего иностранного
государства.
Указанные документы, составленные на иностранных языках, должны
быть представлены с нотариально заверенным переводом на русский язык.
Что касается вопроса об отражении в лицевой карточке ИФНС
налогов, уплаченных на территории Республики Казахстан, то на
основании пп. 4 п. 1 ст. 32 Кодекса рекомендуем обратиться за ответом
в налоговые органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17 декабря 2009 г.
N 03-08-05 |