ОРГАНИЗАЦИЯ А РАЗМЕЩАЕТСЯ В АДМИНИСТРАТИВНОМ
ЗДАНИИ НА ПРАВЕ ОПЕРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ И ЯВЛЯЕТСЯ
ЕГО БАЛАНСОДЕРЖАТЕЛЕМ. В СООТВЕТСТВИИ С ДЕЙСТВУЮЩИМ
НАЛОГОВЫМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ КАК БАЛАНСОДЕРЖАТЕЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЯ А УПЛАЧИВАЕТ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ ПО УКАЗАННОМУ АДМИНИСТРАТИВНОМУ ЗДАНИЮ
И, СООТВЕТСТВЕННО, ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ. КРОМЕ ОРГАНИЗАЦИИ
А, В ДАННОМ АДМИНИСТРАТИВНОМ ЗДАНИИ НА ПРАВЕ
БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ НАХОДЯТСЯ ТРИ СТОРОННИЕ
ОРГАНИЗАЦИИ, КОТОРЫЕ ЗАНИМАЮТ БОЛЕЕ 30% КАБИНЕТНОЙ
ПЛОЩАДИ ЗДАНИЯ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ У СТОРОННИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ОБЯЗАННОСТЬ ВОЗМЕЩАТЬ ОРГАНИЗАЦИИ А В ДОЛЕ ЗАНИМАЕМОЙ
ПЛОЩАДИ РАСХОДЫ НА УПЛАТУ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ И ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 декабря 2009 г.
N 03-05-05-02/86
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу об уплате налога на имущество
организаций и земельного налога организациями, занимающими помещения в
здании на праве безвозмездного пользования, и сообщается следующее.
На основании положений гл. 30 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) налог на имущество организаций
уплачивается, в частности, российскими организациями в отношении
движимого и недвижимого имущества (в том числе имущества, переданного
во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенного в совместную деятельность или полученного по
концессионному соглашению), учитываемого на балансе в качестве
объектов основных средств в порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета.
В соответствии с п. п. 21, 22 и 49 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина
России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств", на балансе организации в
составе основных средств учитывается имущество, находящееся на праве
собственности, праве хозяйственного ведения и оперативного управления.
Таким образом, в отношении переданного в оперативное управление
имущества налогоплательщиком налога на имущество организаций
признается организация, являющаяся балансодержателем этого имущества.
Вместе с тем, поскольку помещение, полученное организацией по
договору безвозмездного пользования, не учитывается на балансе этой
организации в качестве объекта основных средств, объекта
налогообложения по налогу на имущество организаций у данной
организации не возникает.
В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса налогоплательщиками
земельного налога признаются организации, обладающие земельными
участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)
пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом
налогоплательщиками не признаются организации в отношении земельных
участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного
пользования или переданных им по договору аренды.
Согласно ст. 36 Земельного кодекса Российской Федерации в случае,
если в здании, находящемся на неделимом земельном участке, помещения
принадлежат одним лицам на праве собственности, другим лицам на праве
хозяйственного ведения либо оперативного управления или всем лицам на
праве хозяйственного ведения, эти лица имеют право на приобретение
данного земельного участка в аренду с множественностью лиц на стороне
арендатора.
При этом гражданским и земельным законодательством Российской
Федерации не предусмотрена возможность приобретения организациями,
которым переданы некоторые нежилые помещения в безвозмездное
пользование, каких-либо прав на часть земельного участка,
пропорциональную размеру переданных в безвозмездное пользование
нежилых помещений,
В соответствии со ст. 689 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна
сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в
безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю),
а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она
ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии,
обусловленном договором.
В силу ст. 695 Гражданского кодекса Российской Федерации
ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное
пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и
капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное
не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Таким образом, в договоре безвозмездного пользования может быть
предусмотрена обязанность ссудополучателя осуществлять расходы на
содержание переданного по договору имущества, в том числе возмещать
ссудодателю уплаченные им налог на имущество организаций и земельный
налог.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 декабря 2009 г.
N 03-05-05-02/86 |