РОССИЙСКИЙ БАНК ВЫПЛАТИЛ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
(РЕЗИДЕНТУ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН) ПРОЦЕНТЫ (ДИСКОНТ) ПО
ПРИОБРЕТЕННЫМ ЕЮ ВЕКСЕЛЯМ. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ ДОХОДОВ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
25 июня 2009 г.
N 16-15/65197
(Д)
Согласно статьям 246, 247 и подпункту 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ
иностранные организации, получающие от источников в РФ процентные
доходы по долговым обязательствам российских организаций любого вида
(в случае если получение такого дохода не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в России), признаются плательщиками
налога на прибыль в РФ в отношении указанного вида доходов.
На основании пункта 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Российская организация (налоговый агент), выплачивающая доходы
иностранной организации, обязана исчислить, удержать и перечислить в
бюджет налог на прибыль с указанных доходов, получение которых не
связано с деятельностью иностранной организации через постоянное
представительство в Российской Федерации (п. 1 ст. 310 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 310 и подпунктом 1 пункта 2
статьи 284 НК РФ налогообложение процентного дохода иностранного
юридического лица производится по ставке 20%.
При этом исчисление и удержание суммы налога с доходов,
выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом
по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Налогового
кодекса РФ, во всех случаях выплаты таких доходов (за исключением
случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными
договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской
Федерации) при условии предъявления иностранной организацией
налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в пункте 1 статьи
312 НК РФ. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ иностранная организация должна
представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение
того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение
в том государстве, с которым Российская Федерация заключила
международный договор (соглашение), регулирующий вопросы
налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным
органом соответствующего иностранного государства.
Методические рекомендации по применению отдельных положений главы
25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения
прибыли (доходов) иностранных организаций, утверждены приказом МНС
России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
В пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций разъяснен
порядок оформления и представления документов, подтверждающих
постоянное местопребывание в иностранном государстве.
В отношениях между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Узбекистан действует Соглашение об избежании
двойного налогообложения доходов и имущества от 02.03.94 (далее -
Соглашение).
Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и
выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут
облагаться налогом в этом Договаривающемся Государстве, в котором они
возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но
если получатель и фактический владелец этих процентов является
резидентом другого Договаривающегося Государства, налог в этом случае
не должен превышать 10% валовой суммы процентов. Об этом сказано в
пункте 2 статьи 11 Соглашения.
Случаи, при которых проценты, возникающие в одном
Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, могут не облагаться налогом в этом
другом Государстве, указаны в пункте 3 статьи 11 Соглашения.
Термин "проценты" для целей применения Соглашения означает доход
от долговых требований любого вида вне зависимости от ипотечного
обеспечения и от владения правом на участие в прибылях, в частности
доход от правительственных ценных бумаг и долговых обязательств,
включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам и долговым
обязательствам.
Следовательно, российский банк при выплате иностранной
организации (резиденту Республики Узбекистан) процентов (дисконта) по
векселю (в случае если такая иностранная организация не относится к
организациям, указанным в пункте 3 статьи 11 Соглашения) обязан
произвести исчисление и удержание налога с таких доходов иностранной
организации.
При этом если налоговый агент на момент выплаты дохода
иностранной организации (резиденту Республики Узбекистан) имеет
документ, подтверждающий постоянное местопребывание этой иностранной
организации в Республике Узбекистан, оформленный в соответствии с
требованиями налогового законодательства РФ, то исчисление налога с
процентных доходов такой иностранной организации производится у
источника выплаты по ставке, предусмотренной в пункте 2 статьи 11
Соглашения и равной 10%.
В ином случае налогообложение доходов иностранной организации
производится по ставке, установленной налоговым законодательством РФ и
равной 20%. Согласно пункту 2 статьи 287, пункту 1 статьи 310 и пункту
5 статьи 45 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму налога,
удержанного с доходов иностранной организации, в доход федерального
бюджета в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных
средств иностранной организации или иного получения доходов
иностранной организацией в валюте РФ.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 Налогового кодекса РФ
налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством,
представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о
суммах выплаченных иностранным организациям доходов.
Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ утверждена
форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов. Приказом МНС России от
03.06.2002 N БГ-3-23/275 утверждена Инструкция по заполнению формы
Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
25 июня 2009 г.
N 16-15/65197 |