ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ИМЕЮЩАЯ ПОСТОЯННОГО
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ, ВЫПЛАЧИВАЕТ ДРУГИМ ИНОСТРАННЫМ
КОМПАНИЯМ ДОХОДЫ ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ. ВОЗНИКАЮТ ЛИ
ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА У ДАННОЙ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
1 июля 2009 г.
N 16-15/067537.1
(Д)
В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ иностранные
организации, получающие доходы от источников в РФ и указанные в пункте
1 статьи 309 НК РФ (если получение таких доходов не связано с
предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в РФ), признаются плательщиками налога на
прибыль в РФ в отношении этих видов доходов.
В подпунктах 1-9 пункта 1 статьи 309 НК РФ определены доходы от
источников в РФ, не связанные с осуществлением деятельности
иностранной организацией в России. При этом в подпункте 10 пункта 1
статьи 309 НК РФ предусмотрен такой вид дохода, подлежащий
налогообложению у источника выплаты в РФ, как "иные аналогичные
доходы".
Аналогичность доходов заключается в том, что они относятся к
доходам от источников в РФ, не связанных с деятельностью через
постоянное представительство, за исключением доходов, прямо указанных
в статье 309 НК РФ как не относящиеся к доходам от источников в
России.
Согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной
организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ и
не приводящие к образованию постоянного представительства в России в
соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника
выплаты не подлежат.
Также не признаются доходами от источников в РФ премии по
перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.
На основании статьи 310 Налогового кодекса РФ налог на прибыль
удерживается с тех доходов иностранной организации, которые получены
ею от источников в Российской Федерации и указаны в пункте 1 статьи
309 НК РФ.
Учитывая, что премии по перестрахованию и тантьемы не признаются
доходами от источников в РФ, все другие виды доходов, выплачиваемых
иностранным организациям по договорам страхования, признаются доходами
от источников в России, подлежащими налогообложению у источника
выплаты в РФ.
Налоговый агент обязан исчислить, удержать налог с доходов
иностранной организации, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, и
перечислить удержанную сумму налога в бюджет Российской Федерации (п.
1 ст. 310 НК РФ).
Основание: письмо Минфина России от 18.07.2008 N 03-03-06/1/411.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
1 июля 2009 г.
N 16-15/067537.1 |