РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (ЛИЦЕНЗИАР) НА ОСНОВАНИИ
ЛИЦЕНЗИОННОГО ДОГОВОРА, ЗАКЛЮЧЕННОГО С ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ - РЕЗИДЕНТОМ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
(ЛИЦЕНЗИАТ), ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ЛИЦЕНЗИАТУ ПРОСТУЮ
(НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНУЮ) ЛИЦЕНЗИЮ НА ОДНОКРАТНОЕ СООБЩЕНИЕ В
ЭФИР И (ИЛИ) ОДНОКРАТНОЕ СООБЩЕНИЕ ПО КАБЕЛЮ СОЗДАННОГО
ЛИЦЕНЗИАРОМ АУДИОВИЗУАЛЬНОГО ПРОИЗВЕДЕНИЯ. ЗА
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИОВИЗУАЛЬНОГО ПРОИЗВЕДЕНИЯ НА
ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ЛИЦЕНЗИАТ ВЫПЛАЧИВАЕТ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, ПРОИЗВОДЯ ПРИ
ЭТОМ УДЕРЖАНИЕ НАЛОГА В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН. КАКОВ ПОРЯДОК
ЗАЧЕТА НАЛОГА, УДЕРЖАННОГО С ДОХОДОВ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН, ПРИ УПЛАТЕ ЕЮ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
15 июля 2009 г.
N 16-15/072631
(Д)
На основании статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами РФ, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее
пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых
сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму
налога, подлежащего уплате этой организацией в России.
Положениями статьи 7 НК РФ установлен приоритет норм
международных договоров РФ, регулирующих вопросы налогообложения, над
нормами, предусмотренными внутренним налоговым законодательством РФ.
Между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан
действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от
18.10.96 (далее - Конвенция).
Согласно статье 23 Конвенции в России двойное налогообложение
устраняется следующим образом. Если резидент России получает доход или
владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями
Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот
доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из
налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не
будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или
капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.
В статье 12 Конвенции предусмотрено, что роялти, возникающие в
Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом
Государстве.
Такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся
Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с
законодательством этого Государства, но если получатель и фактический
владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося
Государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать
10% общей суммы роялти.
Термин "роялти" для целей применения положений статьи 12
Конвенции означает "платежи любого вида", получаемые в качестве
вознаграждения за пользование или предоставление права использования
любого авторского права на произведения литературы, искусства или
науки, включая компьютерные программы, кинематографические и
телевизионные фильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения,
любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную
формулу или процесс, или за информацию (ноу-хау), касающуюся
промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за
пользование или предоставление права пользования промышленным,
коммерческим или научным оборудованием.
Зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится
при фактической уплате налога на прибыль в России. При этом такой
зачет может быть произведен в случае, если доходы, полученные
российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую
базу при уплате налога на прибыль в России. От этого зависит
возникновение права на зачет в РФ уплаченного российской организацией
в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в
котором он был фактически уплачен за границей (ст. 311 НК РФ).
То есть устранение двойного налогообложения путем зачета
уплаченных в иностранных государствах налогов производится только
после его фактического возникновения. Если доходы, полученные за
пределами РФ в предыдущих налоговых периодах, не были учтены в
налоговой базе по налогу на прибыль в России, то при уплате с
указанных доходов налога за границей двойного налогообложения доходов
в РФ не возникает.
Сумма налога, подлежащего зачету, отражается в налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором у российской организации возникло право на зачет.
То есть в том отчетном (налоговом) периоде, в котором доходы,
полученные российской организацией за пределами РФ, учтены ею в
налоговой базе для уплаты налога на прибыль в России.
Согласно пункту 3 статьи 311 НК РФ зачет производится при условии
представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату
(удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой
организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего
иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с
законодательством иностранных государств или международным договором
налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Кроме того, в целях зачета сумм налога на прибыль (доход),
уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская
организация обязана представить в налоговый орган по месту постановки
на учет налоговую декларацию о доходах, полученных ею от источников за
пределами РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
15 июля 2009 г.
N 16-15/072631 |