ОРГАНИЗАЦИЯ (АРЕНДАТОР) ЗАКЛЮЧИЛА С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ -
СОБСТВЕННИКОМ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ (АРЕНДОДАТЕЛЕМ), НЕ
ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫМ В КАЧЕСТВЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ, ДОГОВОР АРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ В ВИДЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
25 августа 2009 г.
N 16-15/088481
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 ГК РФ субъектами гражданского
права (участниками регулируемых гражданским законодательством
отношений) являются граждане (физические лица) и юридические лица.
В случае сдачи нежилого помещения в аренду собственник этого
помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового
характера - договора аренды помещения.
Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного
найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
При этом в статье 608 ГК РФ определено, что право сдачи имущества
в аренду принадлежит его собственнику.
На основании пункта 1 статьи 609 ГК РФ договор аренды на срок
более года, а если хотя бы одной из сторон договора является
юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в
письменной форме.
Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении
принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону
и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом
интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в
собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником,
права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать
имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им
иным образом. Об этом сказано в пункте 2 статьи 209 ГК РФ.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы в
виде арендных платежей за арендуемое имущество.
При этом согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик вправе
относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях
налогообложения прибыли организаций. Расходами признаются любые
обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК
РФ).
Документами, подтверждающими расходы по аренде, являются
оформленный в соответствии с гражданским законодательством договор
аренды нежилого помещения, акт передачи имущества арендатору и акт
приемки оказанных услуг по аренде (если его оформление предусмотрено
договором).
Таким образом, расходы в виде арендной платы по договору аренды
нежилого помещения учитываются организацией для целей налогообложения
прибыли при их соответствии положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ с
учетом положений статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, организация-арендатор, заключившая договор аренды
нежилого помещения с физическим лицом - арендодателем и выплачивающая
ему арендную плату (доход), является в соответствии со статьей 226 НК
РФ налоговым агентом. Она обязана исчислить, удержать и уплатить в
бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при
их фактической выплате.
Основание: письма ФНС России от 02.10.2008 N 3-5-04/564@ и
Минфина России от 20.07.2009 N 03-04-06-01/178.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
25 августа 2009 г.
N 16-15/088481 |