О РАЗМЕРЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
ПО НДФЛ, УСТАНОВЛЕННОГО ПП. 1 П. 1 СТ. 220 НК РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 декабря 2009 г.
N 03-04-05-01/1017
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение об имущественном налоговом вычете и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что при
определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210
Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом
периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000
руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи
иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов,
квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач,
садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а
также при продаже иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
Согласно пп. 2 п. 1 указанной статьи Кодекса налогоплательщик
также имеет право на получение имущественного налогового вычета в
сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры,
комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных
расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по
целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций
Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
данным подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм,
направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и
фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Налогоплательщик имеет право получить оба вышеуказанных налоговых
вычета. Однако каждых из этих вычетов имеет самостоятельное основание
для его получения и условия предоставления.
Так, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1
ст. 220 Кодекса при приобретении жилья, может быть предоставлен
налогоплательщику только один раз, и его размер не может превышать 2
000 000 руб.
В то же время имущественный налоговый вычет, установленный пп. 1
п. 1 ст. 220 Кодекса, может предоставляться неоднократно, а его размер
зависит от вида реализуемого имущества и срока его нахождения в
собственности налогоплательщика.
Если, например, жилое помещение находилось в собственности
налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет не
может превышать 1 000 000 руб. При этом налогоплательщик вместо
использования данного имущественного налогового вычета может получить
вычет в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, которые могут превышать 1 000 000 руб.
Если же такое имущество находилось в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме доходов, полученных от продажи этого
имущества, то есть может быть как меньше, так и больше 1 000 000 руб.
Таким образом, применение имущественного налогового вычета,
установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размерах, предусмотренных
данным подпунктом, каких-либо прав налогоплательщика не нарушает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 декабря 2009 г.
N 03-04-05-01/1017 |