СУПРУГА ПРИОБРЕЛА В 2008 ГОДУ КВАРТИРУ, ПРИ ЭТОМ ВСЕ
ДОКУМЕНТЫ ОФОРМЛЕНЫ НА НЕЕ. ВПРАВЕ ЛИ СУПРУГ ПОЛУЧИТЬ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ В РАЗМЕРЕ ПОЛОВИНЫ ПОНЕСЕННЫХ
СЕМЬЕЙ РАСХОДОВ НА КВАРТИРУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 сентября 2009 г.
N 20-14/4/096649
(Д)
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами РФ, и физические лица, получающие доходы от
источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207
НК РФ).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении
размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить
имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на
приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в
сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически
израсходованным им на приобретение на территории РФ жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" внесены изменения в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи
220 НК РФ. Увеличен имущественный налоговый вычет с 1 млн. до 2 млн.
руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
При этом в пункте 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что
действие абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Налогоплательщиками признаются оба супруга. В связи с этим они
оба вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в
подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Таким образом, какого-либо "делегирования" прав налогоплательщика
одним супругом другому не требуется, поскольку оба супруга признаются
налогоплательщиками независимо друг от друга.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 ГК РФ имущество, нажитое
супругами во время брака, является их совместной собственностью, если
договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу
супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой
деятельности, предпринимательской деятельности, результатов
интеллектуальной деятельности и др.
Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет
общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество
независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на
имя кого или кем из супругов внесены денежные средства. Об этом
сказано в статье 34 Семейного кодекса РФ.
Следовательно, если оплата расходов по строительству квартиры
произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга являются
участвующими в расходах по строительству квартиры. Если в платежных
документах в качестве плательщика указан один из супругов, то расходы
все равно являются общими затратами супругов. То есть оба супруга
вправе получить имущественный налоговый вычет.
В Налоговом кодексе РФ в целях регулирования налоговых отношений,
возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых
вычетов в отношении имущества, находящегося в общей (долевой или
совместной) собственности, оговорены случаи реализации и приобретения
такого имущества. Так, соответствующий налоговый вычет распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося
в общей совместной собственности, либо на основании их письменного
заявления при приобретении жилого дома или квартиры в совместную
собственность).
При этом в Налоговом кодексе РФ не установлено такого понятия,
как "совместная собственность супругов", и не предусмотрено каких-либо
особенностей или изъятия из правового регулирования режима общей
собственности супругов в целях налогообложения имущества, находящегося
в их общей собственности.
Реализация права на предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи
220 НК РФ имущественный налоговый вычет не может ставиться в
зависимость исключительно от правоподтверждающих документов без учета
правоустанавливающих обстоятельств, в частности, от основания
возникновения права собственности на соответствующее имущество
налогоплательщика.
Таким образом, реализация предусмотренных в пункте 1 статьи 220
НК РФ общих правил применения имущественного налогового вычета при
определении налоговой базы в системе действующего правового
регулирования осуществляется с учетом правоустанавливающих
обстоятельств, предусмотренных в Гражданском и Семейном кодексах
Российской Федерации.
При приобретении квартиры в общую совместную собственность размер
имущественного налогового вычета, исчисленный согласно подпункту 2
пункта 1 статьи 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в
соответствии с их письменным заявлением.
Частным случаем такого согласованного решения совладельцев
квартиры является распределение между ними размера имущественного
налогового вычета в соотношении 50:50.
Следовательно, налогоплательщик вправе получить имущественный
налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., если право на
такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 года. При этом расходы на
приобретение или строительство жилого объекта могут быть понесены до
этой даты.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в
размере, не превышающем 2 млн. руб., при приобретении прав на квартиру
в строящемся доме налогоплательщик представляет договор долевого
участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче
квартиры, оформленный после 1 января 2008 года.
Следовательно, супруг при покупке супругой квартиры вправе
получить имущественный налоговый вычет, исчисленный в порядке,
предусмотренном в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса
РФ, в частности, с согласия супруги в половинном размере.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 3-го класса
Е.А. Останина
16 сентября 2009 г.
N 20-14/4/096649 |