О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ НА НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И
(ИЛИ) ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ РАЗРАБОТКИ НЕЗАВИСИМО ОТ
ПОЛУЧЕННОГО РЕЗУЛЬТАТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ
НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 декабря 2009 г.
N 03-03-05/251
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации по вопросу признания
расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки в целях налогообложения налогом на прибыль организаций
сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 262 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходы налогоплательщика на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к
созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров,
работ, услуг), в частности, расходы на изобретательство,
осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями
(в размере, соответствующем его доле расходов), равно как и на
основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика
таких исследований или разработок, признаются для целей
налогообложения после завершения этих исследований или разработок
(завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта
сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в
состав прочих расходов в течение одного года при условии использования
указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований).
По мнению ФНС России, выраженному в Письме от 18.08.2009 N
3-2-13/183@, условием признания расходов на НИОКР выступает
использование проведенных исследований и разработок в производстве и
(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Вместе с тем расходы налогоплательщика на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях
создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания
новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного
результата, также подлежат включению в состав прочих расходов. Данные
расходы учитываются равномерно в течение одного года в размере
фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст.
262 Кодекса.
Таким образом, расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки независимо от полученного результата
признаются в одинаковом порядке.
Вместе с тем в результате внесенных в ст. 262 Кодекса изменений
предъявление требования о соблюдении условия использования
исследований и разработок в производстве и (или) при реализации
товаров (выполнении работ, оказании услуг) ставит налогоплательщиков,
расходы которых на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки привели к положительному результату, в худшие условия, чем
налогоплательщиков, соответствующие расходы которых не дали
положительного результата.
В этой связи полагаем, что, если иное не предусмотрено п. п. 3 -
5 ст. 262 Кодекса, расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки независимо от полученного результата
таких исследований и разработок равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие
исследования (отдельные этапы исследований).
В случае если налогоплательщик руководствовался дословным
прочтением нормы абз. 2 п. 2 ст. 262 Кодекса и не учитывал
соответствующие расходы до начала использования исследований и
разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении
работ, оказании услуг), то, принимая во внимание положения ст. 54
Кодекса, налогоплательщик вправе выбрать один из следующих способов
учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки:
учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования
(отдельные этапы исследований), внеся необходимые уточнения за
истекшие отчетные (налоговые) периоды;
учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором исследования и разработки
стали использоваться в производстве и (или) при реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг).
Просьба довести позицию, изложенную в настоящем письме, до
налоговых органов для использования в работе.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
24 декабря 2009 г.
N 03-03-05/251 |