СОГЛАСНО ПП. 1 П. 1 СТ. 220 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
РФ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ, ПАЕВ), ПОЛУЧЕННЫХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЙ,
СРОК ИХ НАХОЖДЕНИЯ В СОБСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
ИСЧИСЛЯЕТСЯ С ДАТЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ В СОБСТВЕННОСТЬ
АКЦИЙ (ДОЛЕЙ, ПАЕВ) РЕОРГАНИЗУЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО ВЫКУПИЛО У ФИЗИЧЕСКОГО
ЛИЦА ЕГО АКЦИИ В СВЯЗИ С РЕОРГАНИЗАЦИЕЙ. АКЦИИ БЫЛИ
ПОЛУЧЕНЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ В ОБМЕН НА ВАУЧЕРЫ В 1994 Г.
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
ВЫЧЕТ ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 декабря 2009 г.
N 03-04-05-01/1022
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных
от операций с ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1
Кодекса.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в
ст. ст. 214.1 и 220 Кодекса внесены изменения, в соответствии с
которыми в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг,
начиная с 1 января 2007 г. налоговая база рассчитывается без
применения имущественного налогового вычета.
В соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый
вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами
предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 Кодекса. Пунктом 3
ст. 214.1 Кодекса установлено, что имущественный налоговый вычет,
предусмотренный абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляется
только при продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг,
находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.
Вместе с этим п. 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено определение
доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между
суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и
документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и
хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
В случае реализации ценных бумаг, приобретенных за
приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение указанных
ценных бумаг определяются исходя из их рыночной стоимости на дату
продажи за ваучеры.
При отсутствии рыночной стоимости акций приватизируемых
предприятий расходы на их приобретение могут определяться исходя из
номинальной стоимости ваучеров, переданных за эти акции, либо исходя
из цены ваучеров, согласованной сторонами договора о продаже акций за
приватизационные чеки.
Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи (реализации)
акций, приобретенных за ваучеры, может быть уменьшена на сумму их
рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры либо на сумму,
исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на
акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
связанных с хранением и реализацией указанных ценных бумаг. При этом
имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 декабря 2009 г.
N 03-04-05-01/1022 |