О ВОЗМОЖНОСТИ ЗАЧЕТА НАЛОГА, АНАЛОГИЧНОГО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ, ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ
УКАЗАННЫЙ НАЛОГ БЫЛ УДЕРЖАН НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПРИ
ВЫПЛАТЕ ДОХОДА РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЛИБО УПЛАЧЕН
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО
ГОСУДАРСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 декабря 2009 г.
N 03-03-06/2/236
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по отдельным вопросам, касающимся зачета налога, удержанного в
иностранном государстве налоговым агентом при выплате дохода
российской организации, и сообщает следующее.
Статьей 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
-Кодекс) установлено, что доходы, полученные российской организацией
от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при
определении ее налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов,
произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами
Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных
гл. 25 Кодекса.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, зачитываются при
уплате этой организацией налога на прибыль организаций в Российской
Федерации. При этом размер зачитываемых сумм налогов, выплаченных за
пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога,
подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком
документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами
Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, -
заверенного налоговым органом соответствующего иностранного
государства, а для налогов, удержанных в соответствии с
законодательством иностранных государств или международным договором
налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Таким образом, возможность зачета суммы налога, аналогичного
налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией
(удержанной с доходов российской организации) в иностранном
государстве, возникает при одновременном соблюдении следующих условий:
(1) обязательное включение доходов от источников в иностранных
государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в Российской Федерации и (2) фактическая уплата
(удержание) данного налога с этих доходов в иностранном государстве.
Зачет налога, аналогичного налогу на прибыль организаций,
уплаченного (удержанного) при выплате дохода на территории
иностранного государства (кроме дивидендов), предоставляется на
основании норм законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах вне зависимости от того, применяется или нет в отношениях между
Российской Федерацией и данным иностранным государством международное
соглашение (договор) об избежании двойного налогообложения.
В отношении доходов в виде дивидендов следует учитывать, что в
соответствии с п. 1 ст. 275 Кодекса налогоплательщики, получающие
дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное
представительство иностранной организации в Российской Федерации, не
вправе уменьшить сумму налога на прибыль организаций, исчисленную в
соответствии с гл. 25 Кодекса, на сумму аналогичного налога,
исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если
иное не предусмотрено международным договором. Таким образом, зачет
налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, удержанного в
иностранном государстве при выплате дивидендов, предоставляется только
в случае наличия в отношениях между Российской Федерацией и данным
иностранным государством международного соглашения (договора) об
избежании двойного налогообложения.
В целях получения зачета налога, аналогичного налогу на прибыль
организаций, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве,
российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по
месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных
российской организацией от источников за пределами Российской
Федерации (далее - Декларация), форма которой и Инструкция по ее
заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709
(зарегистрировано в Минюсте России 20.01.2004, регистрационный номер
5431).
Пунктом 3 Инструкции по заполнению названной Декларации
предусмотрено, что Декларация может быть представлена в налоговые
органы в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени
уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с
подачей декларации по налогу на прибыль организаций в Российской
Федерации.
Одновременно п. 3 ст. 311 Кодекса установлено, что подтверждение,
полученное налогоплательщиком от налогового агента об удержании налога
за пределами Российской Федерации, действует в течение налогового
периода, в котором оно представлено.
Исходя из изложенного, суммы налога, выплаченные в соответствии с
законодательством иностранных государств российской организацией,
зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль
организаций в Российской Федерации в том налоговом периоде, в котором
налогоплательщик получил от налогового агента подтверждение об
удержании налога в иностранном государстве, при условии, что
соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном
государстве, были учтены при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
23 декабря 2009 г.
N 03-03-06/2/236 |