О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ПРИ ПЕРЕДАЧЕ В СОБСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ -
ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ КВАРТИРЫ С ЧАСТИЧНОЙ ОПЛАТОЙ ЕЕ
СТОИМОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 декабря 2009 г.
N 03-04-07-01/391
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации по вопросу
налогообложения доходов физических лиц при приобретении квартир с
частичной оплатой сообщает следующее.
В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.
212 Кодекса.
Подпункт 2 п. 2 ст. 211 Кодекса относит к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, товары, полученные
налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Согласно ст. 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода
от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в
виде товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров,
исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному ст. 40 Кодекса.
При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая
сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная
оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров.
Согласно п. 4 ст. 40 Кодекса рыночной ценой товара (работы,
услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и
предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных)
товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих)
условиях.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги
учитывается информация о заключенных на момент реализации этого
товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными)
товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.
В частности, учитываются такие условия сделок, как количество
(объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки
исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в
сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут
оказывать влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии
- однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если
различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену
таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью
поправок.
В случае получения доходов в натуральной форме дата фактического
получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной
форме (ст. 223 Кодекса).
При определении стоимости квартиры, передаваемой в собственность
физическому лицу, должны учитываться условия такой сделки, влияющие на
цену, в том числе условия, при соблюдении которых физическое лицо
получает возможность приобретения квартиры (в частности, работа по
трудовому договору в течение не менее 5 лет в организации
агропромышленного комплекса или социальной сферы, расположенной в
сельской местности). Следовательно, при определении рыночной цены
квартиры должна приниматься во внимание информация о стоимости
квартир, реализуемых в сопоставимых условиях.
При приобретении налогоплательщиком квартиры с частичной оплатой
налогоплательщик получает доход в натуральной форме, который
определяется как разница между стоимостью квартиры, исчисленной в
порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса для расчета
рыночной цены, и оплаченной налогоплательщиком стоимостью квартиры.
В соответствии со ст. 226 Кодекса налоговый агент обязан
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 226 Кодекса.
Таким образом, при исчислении налога при передаче квартиры в
собственность физическому лицу налоговый агент самостоятельно
определяет стоимость квартиры, уменьшает ее на сумму, оплаченную
налогоплательщиком, и с полученного положительного результата
исчисляет налог.
Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226
Кодекса, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее
удержанных сумм налога.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
25 декабря 2009 г.
N 03-04-07-01/391 |