ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО РАЗМЕЩЕНИЮ И
РАСПРОСТРАНЕНИЮ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ И ИМЕЕТ НА БАЛАНСЕ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА - РЕКЛАМНЫЕ КОНСТРУКЦИИ. УКАЗАННЫЕ ОС
МОГУТ ВРЕМЕННО ДЕМОНТИРОВАТЬСЯ (НА НЕОПРЕДЕЛЕННЫЙ СРОК)
В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ ГРАДОСТРОИТЕЛЬНОЙ СИТУАЦИИ ИЛИ ПО
ПРОЧИМ ПРИЧИНАМ. ЧЕРЕЗ НЕКОТОРОЕ ВРЕМЯ ДЕМОНТИРОВАННЫЕ
РЕКЛАМНЫЕ КОНСТРУКЦИИ ВНОВЬ УСТАНАВЛИВАЮТСЯ И
ИСПОЛЬЗУЮТСЯ В ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. НАЧИСЛЯЕТСЯ ЛИ
АМОРТИЗАЦИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПО
ВРЕМЕННО ДЕМОНТИРОВАННЫМ РЕКЛАМНЫМ КОНСТРУКЦИЯМ С
МОМЕНТА ДЕМОНТАЖА ДО МОМЕНТА ИХ НОВОЙ УСТАНОВКИ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 декабря 2009 г.
N 03-03-06/1/828
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу начисления амортизации по временно демонтированным
рекламным конструкциям и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно п. 5 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или)
созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения объектов основных средств, за исключением
расходов, указанных в п. 9 ст. 258 Кодекса.
Первоначальная стоимость основного средства определяется п. 1 ст.
257 Кодекса как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если
основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо
выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено
такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 Кодекса),
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям.
В соответствии с п. 3 ст. 256 Кодекса из состава амортизируемого
имущества исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным
сроком полезного использования амортизации.
Стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже
или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
согласно п. 13 ст. 250 Кодекса признается внереализационными доходами
налогоплательщика.
Следовательно, если основное средство перенесено на новое место в
связи с невозможностью его использования и далее не используется,
затраты на демонтаж (разборку конструкции и выемку фундаментного
блока) рекламных установок, являвшихся амортизируемыми объектами
основных средств рекламораспространителя в период их производственной
эксплуатации, подлежат включению во внереализационные расходы на
основании пп. 8 п. 1 ст. 265 Кодекса.
Если основное средство переносится для дальнейшей эксплуатации,
названные выше расходы изменяют (увеличивают) его первоначальную
стоимость.
По вопросу налогообложения налогом на имущество сообщаем, что п.
1 ст. 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в
том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. 378 Кодекса.
При организации бухгалтерского учета основных средств следует
руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым в течение срока полезного
использования объекта основных средств начисление амортизационных
отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по
решению руководителя организации на консервацию на срок более трех
месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность
которого превышает 12 месяцев.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 декабря 2009 г.
N 03-03-06/1/828 |