ОАО ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПРИВЛЕКАЕТ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ
ОПРЕДЕЛЕННОГО ПЕРЕЧНЯ РАБОТ ПО ДОГОВОРУ
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА ФИЗЛИЦО - ГРАЖДАНИНА
БЕЛОРУССИИ. РАБОТЫ ПО ДОГОВОРУ ВЫПОЛНЯЮТСЯ НА
ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ
ФИЗЛИЦУ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПУТЕМ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ С РАСЧЕТНОГО СЧЕТА ОАО, ОТКРЫТОГО В
РФ, НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ФИЗЛИЦА, УКАЗАННЫЙ В ДОГОВОРЕ.
1. ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ СУММА
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ДОГОВОРУ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО
ХАРАКТЕРА С ФИЗЛИЦОМ - НЕРЕЗИДЕНТОМ РФ В УКАЗАННОЙ
СИТУАЦИИ?
2. ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН СУММА
УКАЗАННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 декабря 2009 г.
N 03-04-06-01/328
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения вознаграждения физического лица,
выполняющего работы по договору гражданско-правового характера за
пределами Российской Федерации, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, организацией заключен
гражданско-правовой договор с гражданином Республики Беларусь,
предусматривающий выполнение работ на территории Республики Беларусь.
1 Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения
налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный
налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в
Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской
Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами,
- только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от
источников за пределами Российской Федерации.
Поскольку в данном случае физическое лицо выполняет работы на
территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение не
относится к доходам от источников в Российской Федерации.
При этом если физическое лицо не признается налоговым резидентом
Российской Федерации в соответствии со ст. 207 Кодекса, то по таким
доходам от источников в иностранном государстве налог на территории
Российской Федерации не взимается.
2. Единый социальный налог.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности,
по гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам,
занимающимся частной практикой).
Не признаются объектом налогообложения вознаграждения,
начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными
гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими
деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках
заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, вознаграждение, начисленное физическому лицу -
иностранному гражданину, осуществляющему деятельность за рубежом по
договору гражданско-правового характера, вне зависимости от того,
является ли данное лицо в соответствии с налоговым законодательством
Российской Федерации налоговым резидентом, не облагается единым
социальным налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 декабря 2009 г.
N 03-04-06-01/328 |