О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТОВ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ
ГЕОЛОГОРАЗВЕДОЧНЫХ РАБОТ, В ТОМ ЧИСЛЕ РАБОТ ПО БУРЕНИЮ,
В ОТНОШЕНИИ ПОИСКОВЫХ И РАЗВЕДОЧНЫХ СКВАЖИН В СЛУЧАЕ
ПРИЗНАНИЯ ЭТИХ СКВАЖИН НЕПРОДУКТИВНЫМИ И ЛИКВИДИРОВАННЫМИ
БЕЗ ВВОДА ИХ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
29 декабря 2009 г.
N ШС-22-3/985@
(Д)
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых
органов о порядке применения вычетов по налогу на добавленную
стоимость при выполнении геологоразведочных работ, в том числе работ
по бурению, в отношении поисковых и разведочных скважин в случае
признания этих скважин непродуктивными и ликвидированными без ввода их
в эксплуатацию, сообщает следующее.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам
подлежат вычету на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с 21 главой Кодекса, за исключением
товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после
принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав
и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, согласно указанным выше нормам Кодекса для
предъявления сумм налога к вычету необходимо выполнение следующих
условий:
- принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг),
имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных
документов, подтверждающих принятие их к учету;
- наличие счетов-фактур по приобретенным у налогоплательщиков
налога на добавленную стоимость товарам (работам, услугам),
имущественным правам;
- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены
налогоплательщиком налога на добавленную стоимость для осуществления
операций, признаваемых объектом налогообложения этим налогом.
Согласно Временному положению об этапах и стадиях
геологоразведочных работ на нефть и газ, утвержденному Приказом МПР
России от 07.02.2001 N 126, работы по бурению поисковых скважин на
новых месторождениях или поисково-оценочных, разведочных на открытых
месторождениях (залежах) являются геологоразведочными работами.
Поскольку указанные работы приобретаются налогоплательщиком с
целью получения геологической информации, необходимой для освоения
отведенного участка недр и добычи на нем нефти, реализация которой
подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, то сумма
налога, предъявленная налогоплательщику по выполненным
геологоразведочным работам, подлежит вычету в общеустановленном
порядке, в том числе и в случае, когда после завершения
геологоразведочных работ не создается имущества (объекта основных
средств), так как указанные выше скважины признаются непродуктивными и
подлежат ликвидации.
В том случае, если бурение указанных выше скважин (признанных
непродуктивными и ликвидированных в установленном порядке без ввода их
в эксплуатацию) производилось собственными силами для собственного
потребления, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а
также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам
(работам, услугам), использованным при бурении скважин, стоимость
которых на основании пункта 2 статьи 159 Кодекса не учитывается при
определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость),
принятые к вычету в порядке, установленном пунктом 6 статьи 171
Кодекса и пунктом 5 статьи 172 Кодекса, восстановлению и уплате в
бюджет не подлежат.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо
от 18.12.2009 N 03-07-15/167).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
29 декабря 2009 г.
N ШС-22-3/985@ |