ОРГАНИЗАЦИЯ СОВМЕЩАЕТ ДВА РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: УСН И
ЕНВД. ОСНОВНЫМИ ВИДАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
ЯВЛЯЮТСЯ РЕМОНТ, ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ И МОЙКА
АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, ПРОДАЖА ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ И
МАСЕЛ. ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО РЕМОНТУ АВТОМОБИЛЕЙ
ФИЗИЧЕСКИМ И ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ УСТАНАВЛИВАЮТСЯ НА
АВТОМОБИЛИ ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ ВЫДЕЛЯЕТСЯ
В АКТАХ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ (ЗАКАЗ-НАРЯДАХ) ОТДЕЛЬНОЙ
СТРОКОЙ. ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ РЕАЛИЗУЮТСЯ С ТОРГОВОЙ
НАЦЕНКОЙ, ОТДЕЛЬНЫЙ ДОГОВОР НА ИХ РЕАЛИЗАЦИЮ НЕ
ЗАКЛЮЧАЕТСЯ. С ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЗАКЛЮЧАЕТСЯ ДОГОВОР
НА ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ, ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА НА
ОРГАНИЗАЦИЮ ВОЗЛОЖЕНА ОБЯЗАННОСТЬ ВЫПОЛНИТЬ РАБОТЫ
(ОКАЗАТЬ УСЛУГИ) ПО РЕМОНТУ И (ИЛИ) ТЕХНИЧЕСКОМУ
ОБСЛУЖИВАНИЮ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
ЗАПЧАСТЕЙ. КАЖДОМУ ЮРИДИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ВЫДАЕТСЯ
ЗАКАЗ-НАРЯД, ГДЕ ПЕРЕЧИСЛЕНЫ ВИДЫ РАБОТ, КОЛИЧЕСТВО
НОРМО-ЧАСОВ И СТОИМОСТЬ, А ТАКЖЕ ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В РЕМОНТЕ
ЗАПАСНЫЕ ЧАСТИ ПО РОЗНИЧНОЙ ЦЕНЕ. К ЗАКАЗ-НАРЯДУ
ПРИЛАГАЕТСЯ АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, В КОТОРОМ УКАЗАНА
ОБЩАЯ СТОИМОСТЬ РЕМОНТА, ФОРМИРУЕМАЯ ИЗ СТОИМОСТИ
УСЛУГИ ПО РЕМОНТУ И СТОИМОСТИ ЗАПЧАСТЕЙ. ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ
ОТПУСК ЗАПЧАСТЕЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ В РАМКАХ РЕМОНТА И
ТЕХОБСЛУЖИВАНИЯ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕЙ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ
ЕНВД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 декабря 2009 г.
N 03-11-06/3/305
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и
исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг
по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств, а также в сфере розничной торговли.
Исходя из ст. 346.27 Кодекса под услугами по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (автобусов,
легковых и грузовых автомобилей) понимаются платные услуги,
оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг,
предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.
Под розничной торговлей согласно ст. 346.27 Кодекса понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт)
на основе договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, если договор (акт) на оказание услуг по ремонту и
техническому обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд)
предусматривает замену конкретных запчастей и общая стоимость данных
запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по
ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, то
такую установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть
услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного
средства.
В данной ситуации отпуск запчастей, стоимость которых включается
в стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому
обслуживанию автотранспортного средства, не признается розничной
торговлей.
Если при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию
автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной
купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре (акте) на
оказание услуг по ремонту автотранспортного средства (в заказ-наряде)
стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с
наценкой, то такую деятельность следует признавать розничной
торговлей.
Обращаем внимание, что аналогичной позиции придерживаются и
судебные органы (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 31.05.2005 N Ф04-3233/2005(11616-А67-29)).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 декабря 2009 г.
N 03-11-06/3/305 |