ОДНИМ ИЗ АКЦИОНЕРОВ ЗАО ЯВЛЯЕТСЯ РЕЗИДЕНТ ФЕДЕРАТИВНОЙ
РЕСПУБЛИКИ ГЕРМАНИЯ, КОТОРОМУ ПРИНАДЛЕЖАТ 25% АКЦИЙ
ОБЩЕСТВА. ЗАО ВЗЯЛО ПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЕМ У РЕЗИДЕНТА ШВЕЦИИ.
СОГЛАСНО П. 3 ПРОТОКОЛА К СОГЛАШЕНИЮ МЕЖДУ РФ И ФРГ ОБ
ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ
НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО ОТ 29.05.1996 ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО
СУММЫ ПРОЦЕНТОВ, КОТОРЫЕ ВЫПЛАЧИВАЕТ РОССИЙСКАЯ
КОМПАНИЯ, В КОТОРОЙ УЧАСТВУЕТ РЕЗИДЕНТ ФРГ, ПОДЛЕЖАТ
НЕОГРАНИЧЕННОМУ ВЫЧЕТУ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ
ПРИБЫЛИ В РФ НЕЗАВИСИМО ОТ ТОГО, ВЫПЛАЧИВАЮТСЯ ЭТИ
СУММЫ ПРОЦЕНТОВ БАНКУ ИЛИ ДРУГОМУ ЛИЦУ, И НЕЗАВИСИМО ОТ
СРОКОВ ДЕЙСТВИЯ ССУДЫ. В П. 3 ПРОТОКОЛА К СОГЛАШЕНИЮ НЕ
УКАЗАНО, ЧТО ЗАИМОДАВЕЦ ДОЛЖЕН БЫТЬ РЕЗИДЕНТОМ
ДОГОВАРИВАЮЩЕГОСЯ ГОСУДАРСТВА, А ИМЕННО ГЕРМАНИИ. В
ЭТОМ ЖЕ ПУНКТЕ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ,
ПОНЕСЕННЫЕ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ С НЕМЕЦКИМ УЧАСТИЕМ,
ПОДЛЕЖАТ НЕОГРАНИЧЕННОМУ ВЫЧЕТУ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ. ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ЗАО
ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НЕОГРАНИЧЕННО ВЫЧИТАТЬ
РАСХОДЫ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАКЛЮЧЕННОМУ ДОГОВОРУ
ЗАЙМА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 декабря 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос о применении положений п. 3 Протокола к Соглашению между
Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
29.05.1996 (далее - Соглашение и Протокол) и сообщает следующее.
Данным пунктом Протокола, являющегося неотъемлемой частью
Соглашения, предусмотрено, что суммы процентов, которые выплачивает
компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося государства и
в которой участвует резидент другого Договаривающегося государства,
подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой
прибыли этой компании в первом упомянутом государстве независимо от
того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому лицу, и
независимо от срока действия ссуды. Такой вычет, однако, не может
превышать суммы, которые согласовывались бы независимыми предприятиями
при сопоставимых условиях. Соответствующее положение применяется к
издержкам на рекламу. Предыдущие положения также распространяются на
суммы процентов на рекламу, выплачиваемые постоянным
представительством.
При этом каких-либо условий о резидентстве лица, которому
выплачиваются проценты либо издержки за рекламу, либо связанные с ней
проценты, указанный пункт Протокола не содержит.
Налоговый кодекс Российской Федерации также не содержит
положений, согласно которым вычет расходов в виде процентов или
издержек на рекламу зависел бы от резидентства лица, в пользу которого
осуществляются соответствующие выплаты.
С учетом изложенного налогоплательщики имеют право применять
положения п. 3 Протокола к Соглашению вне зависимости от того,
резиденту какого государства выплачиваются проценты по договору займа.
Также просим учитывать, что Министерство финансов Российской
Федерации согласовало изложенный подход с Министерством финансов
Федеративной Республики Германия.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 декабря 2009 г.
N 03-08-05 |