СЛЕДУЕТ ЛИ ООО УПЛАЧИВАТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ В ОТНОШЕНИИ
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, РАСПОЛОЖЕННОГО ПОД ОБЪЕКТОМ
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, ПРИ СОВОКУПНОСТИ ИЛИ ЧАСТИЧНОМ
НАЛИЧИИ НИЖЕ ОГОВОРЕННЫХ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ: ОБЪЕКТ
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА НАХОДИТСЯ НА БАЛАНСЕ ОРГАНИЗАЦИИ,
ОФОРМЛЕНИЕ ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ
НА НЕГО В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ НЕ ЗАВЕРШЕНО ЛИБО НЕВОЗМОЖНО
В СИЛУ ОБЪЕКТИВНЫХ ПРИЧИН (ТАКИХ, КАК ОТКАЗ
УПОЛНОМОЧЕННЫХ ОРГАНОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ГОСУДАРСТВЕННУЮ
РЕГИСТРАЦИЮ ПРАВ НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО И СДЕЛОК С
НИМ, ВВИДУ ОТСУТСТВИЯ ПЕРВИЧНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ НА
СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА, НАЛИЧИЕ СУДЕБНЫХ РЕШЕНИЙ ОБ
ОТКАЗЕ В УДОВЛЕТВОРЕНИИ ТРЕБОВАНИЙ ОБ УСТАНОВЛЕНИИ
ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ОБЪЕКТ); ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК,
РАСПОЛОЖЕННЫЙ ПОД ВЫШЕНАЗВАННЫМ ОБЪЕКТОМ, НЕ
СФОРМИРОВАН В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ, НА ПРАВО ВЛАДЕНИЯ
И ПОЛЬЗОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКОМ ОТСУТСТВУЕТ ПЕРВИЧНАЯ
ДОКУМЕНТАЦИЯ (СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПРАВЕ ПОСТОЯННОГО
БЕССРОЧНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКОМ; АКТ О
ВЫДЕЛЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА И ПР.), ОТСУТСТВУЮТ ДАННЫЕ О
ЕГО РАЗМЕРЕ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА,
ЛИБО ИМЕЕТСЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ НА ПРАВО ПОЛЬЗОВАНИЯ
ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКОМ, ПОСЛЕДНИЙ СОСТОИТ НА КАДАСТРОВОМ
УЧЕТЕ, ОДНАКО В ОБОИХ СЛУЧАЯХ НА НЕГО В УСТАНОВЛЕННОМ
ПОРЯДКЕ НЕ ОФОРМЛЕНО ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ? ЕСЛИ УПЛАТА
ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НЕОБХОДИМА, ТО КАК РАССЧИТЫВАТЬ ЕГО
СУММУ ПРИ ОТСУТСТВИИ ОФИЦИАЛЬНО ЗАКРЕПЛЕННЫХ ДАННЫХ О
РАЗМЕРЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА В СООТВЕТСТВУЮЩИХ РЕШЕНИЯХ,
РЕЕСТРАХ? ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ООО ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЗЕМЕЛЬНОГО
НАЛОГА ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКОМ, РАСПОЛОЖЕННЫМ
ПОД НЕДВИЖИМЫМ ИМУЩЕСТВОМ, ПРИНАДЛЕЖАЩИМ ООО НА ПРАВАХ
СОБСТВЕННОСТИ И НАХОДЯЩИМСЯ В МНОГОКВАРТИРНОМ ЖИЛОМ
ДОМЕ, С УЧЕТОМ НИЖЕПРИВЕДЕННЫХ ПОЛОЖЕНИЙ: СТ. 16
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 29.12.2004 N 189-ФЗ "О ВВЕДЕНИИ
В ДЕЙСТВИЕ ЖИЛИЩНОГО КОДЕКСА РФ", В ЧАСТНОСТИ,
ОПРЕДЕЛЯЕТ, ЧТО ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК, НА КОТОРОМ
РАСПОЛОЖЕНЫ МНОГОКВАРТИРНЫЙ ДОМ И ИНЫЕ ВХОДЯЩИЕ В
СОСТАВ ТАКОГО ДОМА ОБЪЕКТЫ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА,
ЯВЛЯЕТСЯ ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТЬЮ СОБСТВЕННИКОВ
ПОМЕЩЕНИЙ В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ. КРОМЕ ТОГО, П. 5
УКАЗАННОЙ СТАТЬИ УСТАНАВЛИВАЕТ, ЧТО С МОМЕНТА
ФОРМИРОВАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА И ПРОВЕДЕНИЯ ЕГО
ГОСУДАРСТВЕННОГО КАДАСТРОВОГО УЧЕТА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК,
НА КОТОРОМ РАСПОЛОЖЕНЫ МНОГОКВАРТИРНЫЙ ДОМ И ИНЫЕ
ВХОДЯЩИЕ В СОСТАВ ТАКОГО ДОМА ОБЪЕКТЫ НЕДВИЖИМОГО
ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДИТ БЕСПЛАТНО В ОБЩУЮ ДОЛЕВУЮ
СОБСТВЕННОСТЬ СОБСТВЕННИКОВ ПОМЕЩЕНИЙ В МНОГОКВАРТИРНОМ
ДОМЕ. ОДНАКО, УЧИТЫВАЯ ПОЛОЖЕНИЯ, ЗАКРЕПЛЕННЫЕ В П. 1
СТ. 131 ГК РФ, УКАЗАННЫЕ ПРАВА (ПЕРЕХОД ПРАВ) НА
ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ПОДЛЕЖАТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ,
КОТОРАЯ В СИЛУ П. 1 СТ. 2 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
21.07.1997 N 122-ФЗ "О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВ
НА НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО И СДЕЛОК С НИМ" ЯВЛЯЕТСЯ
ЕДИНСТВЕННЫМ ДОКАЗАТЕЛЬСТВОМ СУЩЕСТВОВАНИЯ
ЗАРЕГИСТРИРОВАННОГО ПРАВА. ТАКИМ ОБРАЗОМ, ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК, РАСПОЛОЖЕННЫЙ ПОД МНОГОКВАРТИРНЫМ ДОМОМ, ДО
МОМЕНТА ОФОРМЛЕНИЯ В УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ ПРАВА НА
ОБЩУЮ ДОЛЕВУЮ СОБСТВЕННОСТЬ НА НЕГО СЧИТАЕТСЯ НЕ
ПЕРЕШЕДШИМ В СОБСТВЕННОСТЬ ВСЕХ СОСОБСТВЕННИКОВ
ПОМЕЩЕНИЙ МНОГОКВАРТИРНОГО ДОМА, А СЛЕДОВАТЕЛЬНО,
ПОСЛЕДНИЕ, В СИЛУ ПОЛОЖЕНИЙ П. 1 СТ. 388 НК РФ, НЕ
ЯВЛЯЮТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА. КРОМЕ ТОГО, В
СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 37 ЖК РФ УСТАНОВЛЕНО, ЧТО ДОЛЯ
В ПРАВЕ ОБЩЕЙ СОБСТВЕННОСТИ НА ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО В
МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ СОБСТВЕННИКА ПОМЕЩЕНИЯ В ЭТОМ ДОМЕ
ПРОПОРЦИОНАЛЬНА РАЗМЕРУ ОБЩЕЙ ПЛОЩАДИ УКАЗАННОГО
ПОМЕЩЕНИЯ. РУКОВОДСТВУЯСЬ ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. СТ. 36, 37 ЖК
РФ, СОБСТВЕННИКАМ ПОМЕЩЕНИЙ В МНОГОКВАРТИРНЫХ ЖИЛЫХ
ДОМАХ СЛЕДУЕТ УПЛАЧИВАТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ В РАЗМЕРЕ,
ПРОПОРЦИОНАЛЬНОМ РАЗМЕРУ ДОЛИ В ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ
СОБСТВЕННОСТИ СОСОБСТВЕННИКОВ ЖИЛОГО ДОМА. ТАКИМ
ОБРАЗОМ, ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ООО
НЕОБХОДИМО УТОЧНИТЬ ВНУТРЕННЮЮ ПЛОЩАДЬ ВСЕХ ПОМЕЩЕНИЙ,
НАХОДЯЩИХСЯ В ЖИЛОМ ДОМЕ, РАССЧИТАТЬ СООТНОШЕНИЕ МЕЖДУ
ВНУТРЕННЕЙ ПЛОЩАДЬЮ ПОМЕЩЕНИЯ, ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО НА ПРАВАХ
СОБСТВЕННОСТИ ООО, И ВНУТРЕННЕЙ ПЛОЩАДЬЮ ВСЕХ ПОМЕЩЕНИЙ
ЖИЛОГО ДОМА И СООТВЕТСТВЕННО ОПРЕДЕЛИТЬ ДОЛЮ В ОБЩЕЙ
ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ СОСОБСТВЕННИКОВ, РАВНУЮ ДОЛЕ НА
ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК. ФАКТИЧЕСКИ В ХОДЕ ОБРАЩЕНИЯ ООО В
ЦЕЛЯХ УТОЧНЕНИЯ ВЫШЕНАЗВАННЫХ ВНУТРЕННИХ ПЛОЩАДЕЙ В
СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ОРГАНЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ТЕХНИЧЕСКИЙ УЧЕТ
И ИНВЕНТАРИЗАЦИЮ НЕДВИЖИМОСТИ, БЫЛИ ПОЛУЧЕНЫ ОТВЕТЫ О
НЕВОЗМОЖНОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ УКАЗАННЫХ ДАННЫХ В СВЯЗИ С
ТЕМ, ЧТО ТЕХНИЧЕСКАЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЖИЛЫХ ЗДАНИЙ НЕ
ПРОВОДИЛАСЬ БОЛЕЕ 5 ЛЕТ, А В ОТДЕЛЬНЫХ СЛУЧАЯХ - БОЛЕЕ
35 ЛЕТ, СООТВЕТСТВЕННО, В ЗДАНИЯХ ПРОИЗОШЛИ
СУЩЕСТВЕННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ, КОТОРЫЕ НЕ ВНОСИЛИСЬ В ОБЩИЙ
ТЕХНИЧЕСКИЙ ПАСПОРТ ЗДАНИЯ, СЛЕДОВАТЕЛЬНО, ИМЕЕТСЯ
РАЗНИЦА МЕЖДУ ФАКТИЧЕСКИМ СОСТОЯНИЕМ ПЛОЩАДЕЙ ПОМЕЩЕНИЙ
И ДАННЫМИ ТЕХНИЧЕСКОГО ПАСПОРТА, СОСТАВЛЕННОГО НА ДАТУ
ПОСЛЕДНЕЙ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ. ЕСЛИ ООО ПРИЗНАЕТСЯ
ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА, ТО КАКОВ ПОРЯДОК И
ОБОСНОВАННО ЛИ ИСЧИСЛЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА, УЧИТЫВАЯ
НЕВОЗМОЖНОСТЬ ТОЧНОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОЛИ ООО В ПРАВЕ
ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ НА ОБЩЕЕ ИМУЩЕСТВО В
МНОГОКВАРТИРНЫХ ДОМАХ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 декабря 2009 г.
N 03-05-05-02/88
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России,
утвержденным Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в Минфине
России не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Одновременно отмечаем, что в соответствии со ст. 388 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
налогоплательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками
организации и физические лица в отношении земельных участков,
находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или
переданных им по договору аренды.
Согласно ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- Гражданский кодекс) право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и
прекращение подлежат государственной регистрации в Едином
государственном реестре органами, осуществляющими государственную
регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Также обращаем внимание, что объектом налогообложения по
земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования (городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (п. 1
ст. 389 Налогового кодекса).
В соответствии со ст. 11.1 Земельного кодекса Российской
Федерации земельным участком является часть земной поверхности,
границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
Следовательно, объект налогообложения земельным налогом возникает
только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.
Данная правовая позиция находит отражение в п. 2 Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N
54.
На основании ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О
введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 189-ФЗ) если земельный участок, на котором
расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома
объекты недвижимого имущества, сформирован и в отношении него проведен
государственный кадастровый учет, то такой земельный участок переходит
бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в
многоквартирном доме.
Как отмечалось выше, право собственности подлежит государственной
регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним.
При этом п. 2 ст. 8 Гражданского кодекса установлено, что права
на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с
момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не
установлено законом.
Таким образом, если права на имущество, подлежащее
государственной регистрации, возникают с момента их регистрации, то
государственная регистрация этих прав носит правообразующий характер,
а в случае, когда право на недвижимое имущество, подлежащее
государственной регистрации, возникает в соответствии с федеральным
законом не с момента государственной регистрации, государственная
регистрация носит правоподтверждающий характер.
Поэтому если право на земельный участок возникает у организации в
силу закона, то обязанность по уплате земельного налога у этой
организации возникает с момента возникновения такого права.
Согласно п. 1 ст. 392 Налогового кодекса налоговая база в
отношении земельных участков, находящихся в общей долевой
собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков,
являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально
его доле в общей долевой собственности.
Доля в праве общей собственности на общее имущество в
многоквартирном доме пропорциональна размеру общей площади
принадлежащего на праве собственности помещения в многоквартирном
доме, если принятым до вступления в силу Федерального закона N 189-ФЗ
решением общего собрания собственников помещений или иным соглашением
всех участников долевой собственности на общее имущество в
многоквартирном доме не установлено иное (ст. 15 Федерального закона N
189-ФЗ).
При этом полагаем, что доля в праве общей долевой собственности
на общее имущество в многоквартирном доме для целей исчисления
земельного налога может быть определена на основании имеющейся в
органах, осуществляющих технический учет и инвентаризацию
недвижимости, технической документации на жилой дом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 декабря 2009 г.
N 03-05-05-02/88 |