РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДИТ СМР ПО ДОГОВОРУ
ПОДРЯДА С ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ (РЕЗИДЕНТОМ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН). ВСЕ РАБОТЫ ВЫПОЛНЯЮТСЯ НА
ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН. ПО ДОГОВОРУ СТОИМОСТЬ
ПОРУЧАЕМЫХ РАБОТ ВКЛЮЧАЕТ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ В РАЗМЕРЕ
20% В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН. ОПЛАТА ОБЪЕМОВ ЕЖЕМЕСЯЧНО ВЫПОЛНЯЕМЫХ РАБОТ
ПРОИЗВОДИТСЯ ЗАКАЗЧИКОМ ПУТЕМ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ЗА
ВЫЧЕТОМ И УДЕРЖАНИЕМ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РАЗМЕРЕ 20% В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 311 НК РФ ПРОИЗВОДИТСЯ ЗАЧЕТ
УПЛАЧЕННОГО В БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН НАЛОГА В СЧЕТ
УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, НАЧИСЛЕННОГО НА ТЕРРИТОРИИ
РФ.
ТАК КАК ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ ПРЕВЫСИЛИ
В СРЕДНЕМ 3 МЛН РУБ. ЗА КАЖДЫЙ КВАРТАЛ, ОНА ОБЯЗАНА
ИСЧИСЛЯТЬ СУММУ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ИТОГАМ КАЖДОГО ОТЧЕТНОГО
(НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ СТ. 286
НК РФ.
ОБЯЗАНА ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВКЛЮЧАТЬ
УПЛАЧЕННЫЙ В КАЗАХСТАНЕ НАЛОГ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПРИ
РАСЧЕТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, НАЧИСЛЯЕМОГО НА ТЕРРИТОРИИ
РФ, А ТАКЖЕ УПЛАЧИВАТЬ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ, ЕСЛИ ПОСЛЕ ПРОВЕДЕНИЯ ЗАЧЕТА НЕТ СУММЫ НАЛОГА
К УПЛАТЕ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 декабря 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу зачета налога, уплаченного на территории
иностранного государства, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от
источников за пределами Российской Федерации, учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации,
так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской
организацией в связи с получением доходов от источников за пределами
Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных
гл. 25 Кодекса.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством
иностранных государств российской организацией, засчитываются при
уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом
размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской
Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой
организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком
документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ:
для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым
органом соответствующего иностранного государства, а для налогов,
удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств
или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения
налогового агента (п. 3 ст. 311 Кодекса).
Следует учитывать, что в силу ст. 311 Кодекса зачет уплаченных в
иностранных государствах налогов производится при фактической уплате
налога на прибыль в Российской Федерации. Такой зачет может быть
произведен только в случае, если доходы, полученные российской
организацией за пределами Российской Федерации, были включены в
налоговую базу при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. От
этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации
уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в
том налоговом (отчетном) периоде, в котором налог был фактически
уплачен за границей.
Сумма налога, подлежащего зачету, отражается в налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором доходы, полученные российской организацией за
пределами Российской Федерации (уменьшенные на соответствующие суммы
расходов), учтены ею в налоговой базе для уплаты налога на прибыль в
Российской Федерации.
Согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации о доходах,
полученных российской организацией от источников за пределами
Российской Федерации, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N
БГ-3-23/709@, сумма удержанного (уплаченного) налога с доходов
российской организации за пределами Российской Федерации, отражаемая
по стр. 140 разд. 1 налоговой декларации о доходах, полученных
российской организацией от источников за пределами Российской
Федерации, указывается в рублях по курсу Банка России на дату
удержания (уплаты) такого налога.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 декабря 2009 г.
N 03-08-05 |