ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИМАЕТСЯ НЕФТЕДОБЫЧЕЙ. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ
ПРОЦЕСС НОСИТ НЕПРЕРЫВНЫЙ ХАРАКТЕР. ДОСТАВКА
РАБОТНИКОВ НА РАБОЧИЕ МЕСТА НА МЕСТОРОЖДЕНИЯХ ВАХТОВЫМ
ТРАНСПОРТОМ, А ТАКЖЕ ПРОЕЗД СПЕЦТЕХНИКИ, УЧАСТВУЮЩЕЙ В
ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПРОЦЕССЕ, ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ КАК ПО
ПРОМЫСЛОВЫМ ДОРОГАМ, ТАК И ПО ДОРОГАМ ОБЩЕГО
ПОЛЬЗОВАНИЯ. В РЯДЕ СЛУЧАЕВ СОСТОЯНИЕ ДОРОЖНОГО
ПОКРЫТИЯ ДОРОГ ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ, А ТАКЖЕ ИХ
ОБСЛУЖИВАНИЕ ДОРОЖНЫМИ СЛУЖБАМИ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ
БЮДЖЕТА НЕ ПОЗВОЛЯЕТ ОБЕСПЕЧИТЬ БЕСПЕРЕБОЙНУЮ ДОСТАВКУ
РАБОТНИКОВ НА СВОИ РАБОЧИЕ МЕСТА И СВОЕВРЕМЕННОЕ
ДВИЖЕНИЕ СПЕЦТЕХНИКИ. ДАННАЯ ПРИЧИНА ВЫЗЫВАЕТ
НЕОБХОДИМОСТЬ НЕСТИ ЗАТРАТЫ ПО ТЕКУЩЕМУ РЕМОНТУ
(ЯМОЧНЫЙ РЕМОНТ, ОБСЫПКА И Т.Д.) И ОБСЛУЖИВАНИЮ ДОРОГ
(УБОРКА СНЕГА И Т.Д.) ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ ПО МАРШРУТАМ
ПРОЕЗДА ВАХТОВОГО ТРАНСПОРТА СИЛАМИ ПОДРЯДЧИКОВ НА
ОСНОВАНИИ ЗАКЛЮЧЕННЫХ ДОГОВОРОВ. ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ
ПОНЕСЕННЫЕ ЗАТРАТЫ ЭКОНОМИЧЕСКИ ОБОСНОВАННЫМИ И
ОПРАВДАННЫМИ В ЦЕЛЯХ ИХ ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 января 2010 г.
N 03-03-06/1/3
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов по
ремонту и обслуживанию дорог общего пользования по маршрутам проезда
вахтового транспорта и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации наделено
полномочиями давать письменные разъяснения по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. При этом
обращаем внимание на то, что экспертиза договоров, а также оценка
налоговых последствий в конкретных хозяйственных ситуациях к
компетенции Минфина России не относятся (п. 11.4 Регламента
Министерства финансов Российской Федерации).
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций установлен гл. 25 Кодекса.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные
и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Учитывая изложенное, понесенные налогоплательщиком расходы, не
поименованные в ст. 270 НК РФ, при условии их соответствия критериям,
установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются при налогообложении
прибыли.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Принимая во внимание то, что в налоговом законодательстве не
используется понятие экономической целесообразности и не регулируется
порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности,
обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения
полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их
целесообразности, рациональности, эффективности или полученного
результата.
В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1
Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее
самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично
оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка
экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов
осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового
контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 января 2010 г.
N 03-03-06/1/3 |