ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРОДАЛО АВТОМОБИЛЬ В 2009 ГОДУ.
КАКОВ ПОРЯДОК ПОДАЧИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 сентября 2009 г.
N 20-14/4/099503@
(Д)
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ доходы от
реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, являются для
налоговых резидентов РФ объектом обложения НДФЛ и облагаются по
установленной в пункте 1 статьи 224 НК РФ налоговой ставке 13%.
Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой
базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%,
налогоплательщик вправе уменьшить доходы, полученные от продажи
(реализации) имущества, на сумму имущественного налогового вычета,
предусмотренного, в частности, в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК
РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить
имущественный налоговый вычет при продаже иного имущества (в данном
случае автомобиля), находившегося в его собственности три года и
более, в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного
имущества.
Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на
основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации
в налоговый орган по окончании налогового периода.
Согласно положениям статьи 228 НК РФ налогоплательщики -
физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего
им на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по
месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Декларация
представляется в срок, установленный статьей 229 НК РФ, - не позднее
30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ)
дополнил статью 217 НК РФ пунктом 17.1. Так, не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы,
получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при
условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили
были в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на
указанных физических лиц в течение трех лет и более.
При этом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ (в
редакции Закона N 202-ФЗ) физические лица производят исчисление и
уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества,
принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных
прав, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 17.1 статьи 217
НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В пункте 2 статьи 6 Закона N 202-ФЗ установлено, что указанные
изменения вступают в силу с 1 января 2010 года.
Таким образом, с 1 января 2010 года доходы, полученные
физическими лицами от продажи легковых автомобилей, которые до снятия
с регистрационного учета были зарегистрированы на них в течение трех
лет и более, не подлежат налогообложению. Поэтому данные физические
лица не обязаны представлять налоговую декларацию по НДФЛ.
Учитывая, что доход от продажи физическим лицом автомобиля,
находившегося в собственности более трех лет, получен в 2009 году,
положения, внесенные Законом N 202-ФЗ в части освобождения его от
обязанности по представлению налоговой декларации по данному виду
дохода, на него не распространяются.
Следовательно, физическое лицо обязано в срок не позднее 30
апреля 2010 года подать в налоговый орган по месту своего учета
налоговую декларацию за 2009 год с приложением письменного заявления о
предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного в
подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 3-го класса
Е.А. Останина
18 сентября 2009 г.
N 20-14/4/099503@ |