ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ И ЗЕМЕЛЬНЫМ НАЛОГОМ ИМУЩЕСТВА,
СОСТАВЛЯЮЩЕГО МУНИЦИПАЛЬНУЮ КАЗНУ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2009 г.
N 03-05-04-01/82
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение об учете и налогообложении имущества, составляющего
муниципальную казну, и сообщает.
В силу ст. 215 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ) имущество, принадлежащее на праве собственности городским и
сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям,
является муниципальной собственностью. От имени муниципального
образования права собственника осуществляют органы местного
самоуправления и лица, указанные в ст. 125 ГК РФ.
Пунктом 3 ст. 125 ГК РФ установлено, что в случаях и в порядке,
предусмотренных федеральными законами, указами Президента Российской
Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации,
нормативными актами субъектов Российской Федерации и муниципальных
образований, по их специальному поручению от их имени могут выступать
государственные органы, органы местного самоуправления, а также
юридические лица и граждане.
Статьей 215 ГК РФ определено, что муниципальное имущество, не
закрепленное на праве оперативного управления или хозяйственного
ведения в соответствии со ст. ст. 294, 296 ГК РФ за муниципальными
предприятиями и учреждениями, составляет муниципальную казну
соответствующего городского, сельского поселения или другого
муниципального образования.
Пунктом 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Налоговый кодекс РФ) установлено, что объектом налогообложения по
налогу на имущество организаций для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на
балансе организации в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, объектом налогообложения признается указанное
имущество, учтенное на балансе организации в соответствии с правилами
бухгалтерского учета.
Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина
России от 30.12.2008 N 148н (вступил в силу с 1 января 2009 г.),
предусмотрен обособленный учет имущества, составляющего
государственную (муниципальную) казну, на счете 010800000
"Нефинансовые активы имущества казны".
При этом в соответствии со структурой Плана счетов бюджетного
учета имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну,
являясь нефинансовыми активами, к объектам основных средств в целях
бюджетного учета не относится.
Следовательно, имущество государственной (муниципальной) казны с
1 января 2009 г. не признается объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций.
Что касается земельных участков, являющихся собственностью
муниципального образования, то в соответствии с п. 1 ст. 388 гл. 31
"Земельный налог" Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного
налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)
пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу положений п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ субъекты
Российской Федерации и муниципальные образования не могут
рассматриваться в качестве организации или физического лица и,
следовательно, не могут быть признаны налогоплательщиками земельного
налога.
Согласно п. 1 ст. 20 Земельного кодекса Российской Федерации в
постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются
государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а
также органам государственной власти и органам местного
самоуправления.
Поэтому если земельные участки находятся в собственности
муниципального образования (в муниципальной казне), то до приобретения
этих земельных участков в собственность организациями или физическими
лицами либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного)
пользования организациям или на праве пожизненного наследуемого
владения физическим лицам в отношении таких земельных участков
отсутствует налогоплательщик земельного налога.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
6 октября 2009 г.
N 03-05-04-01/82 |