ФОНД ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ВЫПЛАТЫ
БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ПОМОЩИ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ. ФОНД ПЛАНИРУЕТ
РАЗМЕСТИТЬ В БАНКЕ ПО ДОГОВОРУ ДЕПОЗИТНОГО ВКЛАДА ВРЕМЕННО
СВОБОДНЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ЯВЛЯЮЩИЕСЯ ЦЕЛЕВЫМИ ПОСТУПЛЕНИЯМИ.
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ТАКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
НЕЦЕЛЕВЫМ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ?
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 2009 г.
N 03-03-06/4/83
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли полученных
фондом целевых поступлений и сообщает следующее.
Статья 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О
некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) устанавливает, что
некоммерческой организацией является организация, не имеющая
извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не
распределяющая полученную прибыль между участниками.
Некоммерческие организации могут создаваться для достижения
социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и
управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития
физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных
нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов
граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания
юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение
общественных благ.
Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных
или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств,
учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных,
благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других
формах, предусмотренных федеральными законами.
В соответствии со ст. 7 Закона N 7-ФЗ фондом признается не
имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и
(или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов
и преследующая социальные, благотворительные, культурные,
образовательные или иные общественно полезные цели.
Фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда.
Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью,
соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно
полезных целей, ради которых фонд создан. Для осуществления
предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные
общества или участвовать в них. Фонд обязан ежегодно публиковать
отчеты об использовании своего имущества.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы,
установлен ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Налоговый кодекс).
В частности, в соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и
использованные указанными получателями по назначению.
К таким целевым поступлениям относятся пожертвования,
признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации, а также средства и иное имущество, которые
получены на осуществление благотворительной деятельности.
Предусмотренные п. 2 ст. 251 Налогового кодекса целевые
поступления из бюджета и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не
имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если
иное прямо не предусмотрено лицом - источником таких целевых
поступлений. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не
установило конкретных сроков и условий их использования, критерием
соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное
использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею
уставной деятельности.
Основным условием применения положений п. 2 ст. 251 Налогового
кодекса является соблюдение их целевого назначения и установленных
источником средств целевого финансирования условий их предоставления.
Использование полученных средств не по целевому назначению или
нарушение условий предоставления целевого финансирования,
предусмотренных организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, влечет последствия,
предусмотренные п. 14 ст. 250 Налогового кодекса.
При размещении свободных остатков средств, полученных в виде
добровольных имущественных взносов, иных видов целевого финансирования
и целевых поступлений, на депозитных счетах в учреждениях банков, в
акциях, в облигациях и других ценных бумагах возникает вопрос о том,
должна ли такая деятельность рассматриваться как предпринимательская
и, соответственно, должно ли такое размещение средств рассматриваться
как нарушение их целевого назначения, а сами средства в соответствии с
п. 14 ст. 250 Налогового кодекса включаться в состав внереализационных
доходов организации.
Поскольку при размещении на депозитных счетах в учреждениях
банков и в ценных бумагах свободных остатков средств, полученных в
виде добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и
целевых поступлений, конечные цели их использования не могут быть
определены, то указанные операции некоммерческих организаций следует
рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных
средств.
В связи с этим суммы средств, источником которых служат
добровольные имущественные взносы, иные виды целевого финансирования
или целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в
учреждениях банков или в ценных бумагах, не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в случае
если было произведено такое размещение средств. Вопрос о правомерности
использования налогоплательщиком возможности отказа от учета при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
соответствующих поступлений, предусмотренной п. 2 ст. 251 Налогового
кодекса, должен решаться по результатам конечного расходования средств
целевого финансирования и целевых поступлений в зависимости от того,
соответствуют ли произведенные расходы уставным целям деятельности
получателя и условиям, установленным источником целевого
финансирования или целевых поступлений, а также федеральными законами.
Таким образом, конечное использование средств по целевому
назначению является основным критерием отнесения к основной, уставной
деятельности некоммерческой организации деятельности по размещению
временно свободных остатков целевых средств, полученных в виде
добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых
поступлений, в приносящих доход финансовых активах. Однако при решении
вопроса об отнесении такой деятельности к предпринимательской
деятельности, а также для принятия решения об учете при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 14 п.
1 и п. 2 ст. 251 Кодекса средств, полученных от источников
финансирования и направляемых на подобную деятельность, следует
рассматривать каждый конкретный случай с точки зрения использования
средств по целевому назначению.
По мнению Департамента, в качестве критериев отнесения
деятельности по размещению временно свободных остатков целевых
средств, полученных в виде имущественных взносов учредителей,
добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых
поступлений, в приносящих доход финансовых активах к
предпринимательской деятельности могут использоваться следующие:
1) в отсутствие предпринимательской деятельности у некоммерческой
организации должны отсутствовать произведенные расходы, связанные с
рассматриваемой деятельностью по размещению временно свободных
остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков и в
ценных бумагах, приносящих доход, которые уменьшают доходы, получаемые
от такой деятельности, в целях определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций. Наличие расходов, направленных на получение
дохода, является основным критерием отнесения деятельности к
предпринимательской;
2) некоммерческая организация должна представить документальное
обоснование принимаемых решений о размещении временно свободных
остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки
зрения минимизации риска потери (обесценивания) соответствующих
средств;
3) некоммерческая организация должна представить обоснование
целесообразности неполного использования целевых средств в том
периоде, в котором они получены некоммерческой организацией, с
размещением свободных остатков таких средств на депозитных счетах в
учреждениях банков и в ценных бумагах с получением дохода по сравнению
со стратегией полного использования средств в текущем периоде, в том
числе обоснование того, что наличие временно свободных остатков
целевых средств не приведет к сокращению масштабов деятельности
некоммерческой организации (ее прекращению), или того, что такое
сокращение (прекращение) является временным и позволит за счет
накопления средств наиболее эффективно достигнуть уставных целей.
Что касается полученных процентов от временного размещения на
депозитах в банках целевых средств, следует учитывать, что средства
целевого финансирования и целевых поступлений, не являющихся
средствами целевого капитала и доходами от его использования,
предоставляются для непосредственного использования некоммерческой
организацией и, в отличие от средств целевого капитала, специально не
предназначены для извлечения доходов от размещения в приносящих доход
активах для получения дохода, используемого для финансирования
уставной деятельности некоммерческой организации.
Таким образом, в случае получения дохода от временного размещения
целевых средств, не относящихся к целевому капиталу, в приносящие
доход активы или на депозитах в банках соответствующий доход
учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 октября 2009 г.
N 03-03-06/4/83 |