О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, К
КОТОРОМУ БЫЛА ПРИМЕНЕНА АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ, В
СЛУЧАЕ ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ РАНЕЕ ЧЕМ ПО ИСТЕЧЕНИИ ПЯТИ ЛЕТ
С МОМЕНТА ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/690
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о
порядке определения остаточной стоимости амортизируемого основного
средства при его реализации сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ (далее
- Кодекс) при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость
амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257
Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса остаточная стоимость основных
средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и
суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
На основании п. 9 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество
принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в
соответствии со ст. 257 Кодекса, если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса.
При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в
размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением
основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10
процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов,
которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст.
257 Кодекса.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, суммы расходов,
включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода
в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, подлежат восстановлению
и включению в налоговую базу по налогу.
Таким образом, в случае реализации основного средства, к которому
была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет
с момента его ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого
основного средства определяется по данным налогового учета на дату
реализации в общеустановленном порядке и не подлежит увеличению на
сумму ранее учтенной премии.
Следует отметить, что сумма восстановленной премии должна быть
включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой
базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26 октября 2009 г.
N 03-03-06/1/690 |